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我国内部控制审计指引的启示
王祥 【摘要】我国于2008年颁布《内部控制基本规范》,2010年4月颁布《企业内部控制配套指引》。该套指引不久即将由国内沪深主板上市公司实施。内部控制审计问题已成为注册会计师行业关注的焦点。文章针对我国内部控制审计指引的启示
王祥 【摘要】我国于2008年颁布《内部控制基本规范》,2010年4月颁布《企业内部控制配套指引》。该套指引不久即将由国内沪深主板上市公司实施。内部控制审计问题已成为注册会计师行业关注的焦点。文章针对《企业内部控制审计指引》中的相关规定,研究了该指引给我录,注册会计师具备胜任能力带来的启示。
【关键词】内部控制;审计指引;上市公司;注册会计师
2010年4月26日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合并发布了包括《企业内部控制审计指引》(以下简称“指引”)在内的《企业内部控制配套指引》,并要求我国在境内外同时上市的公司自2011年1月1日起首先施行,在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司自2012年1月1日起施行。
一、对上市公司的启示
。指引要求注册会计师使用自上而下的审计方法。自顶向下的审计方法,指注册会计师对公司财务报告内部控制审计时为识别风险、选择进行测试的控制进行的连续的思维过程。注册会计师的审计思路从财务报表层次和公司层次的控制开始,然后依次至重要账目、相关认定、重大流程层次的控制。使用自上而下的审计方法旨在使注册会计师在保障审计质量的前提下尽可能提高审计效率,降低审计成本。由于实行财务报告内部控制将会给上市公司带来相当大的审计成本。因此,上市公司在设计以及自我评价内部控制时,就应当考虑采取措施从内部控制建立的源头控制审计成本。我国企业应当按照《内部控制基本规范》(以下简称“规范”)建立和实施内部控制。规范将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、内部监督五个要素。这五个要素可以看做对企业内部控制的横向解剖,是从静态的角度看待内部控制。但是自上而下的审计方法已经默认:企业的控制体系与过程都是纵向的,具有层次性。有效的控制是自最高管理层到基层业务而后反馈的闭环控制过程,各层之间互相影响互相制约。规范的这种横向分析对内部控制的评价有益但对内部控制建设的有效性却不是最佳的。
因此,企业在建立内部控制制度时应当配合内部控制审计方法,借鉴计算机程序设计思路,采用模块化的设计方法:自上而下建立控制目标,结合《内部控制应用指引》设计控制制度,将各层次的内部控制分为财务控制、非财务控制两大模块。财务控制是为资产保全、保证会计信息完整记录和提供可靠财务信息而建立的控制。非财务控制是财务控制以外的其他控制。因为非财务控制构成内部控制环境的一部分,会对财务控制的目标产生间接的影响,所以将非财务控制对财务控制目标的影响的传导机制作为两个模块联系的纽带。公司对上述两类内部控制以及它们之间的的影响关系形成详细记录,在接受审计时为注册会计师提供清晰的内部控制结构图,使注册会计师能够快速了解公司内部控制的架构,提高审计效率,降低审计成本。
。指引要求注册会计师对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。而对运行有效性的鉴