固定资产折旧选择最优方案.doc

1 固定资产折旧选择最优方案新《企业所得税法》第三十二条规定, 企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税法实施条例第九十八条规定, 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产,包括: (一)由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产; (二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的, 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的 60% ;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。企业所得税法实施条例第六十条规定, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 固定资产计算折旧的最低年限如下:(一) 房屋、建筑物,为 20年;(二) 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为 10年; (三) 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;(四) 飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;(五) 电子设备,为 3 年。根据税收规定,试举例分析如下: 内地某企业,企业逐年盈利,未享受企业所得税优惠政策, 企业所得税税率为 25% , 2008 年拟购进一项由于技术 2 进步产品更新换代较快的固定资产,该项固定资产原值 500 万元,预计净残值 20 万元,预计使用寿命 5 年,与税法规定的折旧最低年限相同。根据税法规定, 该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按年复利利率 10% 计算, 第1年~第5 年的现值系数分别为: 、 、 、 、 。方案一采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧, 以年限平均法计提折旧, 即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限 5年, 年折旧额为( 500 ― 20)÷ 5=9 6 万 元, 累计折旧现值合计为 96× +96 × +96 × +96 × +96 × = 万元, 因折旧可税前扣除, 相应抵税 × 25%= 万元。方案二采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的 60% , 则该固定资产最低折旧年限为 5× 60%=3 年,按年限平均法分析,年折旧额为( 500-20 )÷ 3=160 万元, 累计折旧现值合计为 160 × +160 × +160 × = 万元,因折旧可税前扣除,相应抵税 × 25%= 万元。方案三采取双倍余额递减法。即在不考虑固定资产预计净残值的情况下, 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第 1 3 年折旧额为 500 ×2÷ 5=200 万元,第2 年折旧额为( 500-200 ) ×2÷ 5=120 万元,第 3 年折旧额为( 500-200-120 )×2÷ 5=7 2 万元,第4年、第5 年折旧额为( 500-200-120-72-20 )× 2=4 4 万 元。累计折旧现值合计为 200 × +120 × +72 × +44 × +44 × =