战略管理会计的进一步完善.doc

1 战略管理会计的进一步完善在西方,自从管理会计产生以来,会计就从单纯的“事后记帐、算帐、报帐”的桎梏中解放出来, 成为企业经营管理的重要手段,确能“运筹帷幄之中,决胜千里之外”, 过去的一些会计人员, 现在已有许多成为大型公司的最高层主管人员。但管理会计产生以来的会计尚有不足之处: 第一, 事中(供、产、销) 的标准成本会计( 定额法) 是与事前(建厂、产品开发、扩建改建)预测决策脱节的, 其标准成本的制订,缺乏可靠的科学依据,随意性大。在美国, 有理想标准成本、完美标准成本、现行可达到标准成本等几种, 企业可随便采用其中一种, 那么, 其所计算出的成本差异,难以准确地说明问题。第二,事中成本差异小,是一次性的,已纳入帐内核算, 而事前成本差异大, 是长期性的, 反而摆在帐外, 显然是“抓了芝麻,丢了西瓜”。第三,未进行销售收入的事前事中控制。 2 第四,经营成果未落实到人。近 20 年来,西方国家正酝酿“战略管理会计”,这是管理会计的进一步发展, 其产品战略定位分析, 是根据市场远景, 确定采用什么规模和技术生产什么产品, 才具有竞争能力, 这实质上是事前战略控制; 其价值链分析, 是在“及时制”与“全面质量管理”下,根据顾客订购量确定装配量,再步步向前推, 确定各步生产量, 最后确定材料供应量, 这就形成始于供应商终于顾客的价值链,实现“零库存”、“零缺陷”, 以达到降低成本增加收入的目的, 这实质上是事中战略管理。这一新动向, 意义深远, 但如何把事前、事中控制有机结合起来,仍未作具体研究。笔者认为, 我们在借鉴西方国家先进管理经验的同时, 要改进其不足之处, 力争超过他们。简言之, 即应以“三个有利于”作为战略目标,在“社会平均销售单价- 社会平均单位成本= 社会平均单位利润”基础上, 建立成本、收入、利润三条线的事前、事中、事后控制体系, 激励人们努力发展科学技术,不断提高生产力。社会平均数三指标的计算顺序是:第一,由均资本利润率(不分行业,比银行贷款利率稍高) ,乘以投入各该企业的资本额,再除以预计年产量,就可求出各该企业的社会平均单位利润( 如果同时生产几种产品, 则要根据各产品的原材料消耗量、直接人工工时或机器工时等因素, 分别确定产量系数, 然后乘以各该产品预计年产量, 求出预计标准总产量, 再分别计算各该产品的社会平均单位利润) ;第二,根据市场信息,统计各该产品的社会平均销售单价; 第三, 社会平均销售单价- 社会平均单位利润= 社会平均单位成本。一、事前控制事前控制是在建厂、老产品改造、新产品开发、厂房机器设备扩建、改建时,要提出多种先进科学的技术方案, 预测选优。具体来说,建厂时,以建厂筹备小组为经济责任中心, 对市场进行周密的调查研究, 采用产品战略定位分析等方法,选择最有前途的产品,然后提出几种最先进的建厂方案( 包括厂址选择、厂房建筑、机器设备选购、产品设计等) ,分别预测,选择建厂预计产品单位成本尽可能低于社会平均单位成本、预计销售单价尽可能高于社会平均销售单 4 价的最佳方案实施。这是“百年大计”,要慎之又慎。加决策正确, 就可在国内外市场上独树一帜, 增强竞争力, 为企业创造巨大的内涵利润;如果决策失误,企业则难以翻身。嗣后,由于市场需求发生变化或原有事前工程决策失误, 而须进行老产品改