[税务规划]国家税务总局稽查培训材料--税务稽查管理-税务稽查审理.docx

第五章 税务稽查审理
肮本章主要阐述税务稽查审理（败以下简称稽查审理）的程序、扳内容、具体操作实务以及税务俺行政处罚的适用等内容。通过扒本章的学习，有助于稽查人员拔熟悉稽查审理的基本程序和工扮作内容，掌握证据的审查判断扒方法，掌握税查审理内容
法律依据审查
处理意见审查
程序手续
不全或证
据不足或
事实不清
其他
事项审查
数据审查
数据差错
或适用依
据错误或
处理不当
审理同意
稽查认定
的事实和
处理意见
主体审查
图5-2 稽查审理内容图
稽查审理的内容主要包括：
（一）稽查对象主体审查
扳对稽查对象主体主要审查《税务稽查任务通知书》、《税务败检查通知书》、《税务稽查报笆告》等税务稽查文书中稽查对哎象的名称是否准确、完整、一拜致。
（二）程序是否合法
对程序主要审查以下内容：

胺在稽查审理时，首先要审查确爸定税务稽查对象的程序是否合哀法；其次要审查稽查实施环节瓣是否符合规定程序，各要件是盎否有效、完备。扮如《稽查工作规程》规定，调隘取稽查对象的账簿资料时，应白送达《调取账簿资料通知书》蔼，并当场填制《调取账簿资料板清单》；在实施稽查时，要先岸取得确凿的证据材料，定性后疤制作《税务稽查报告》，而不扳能定性在前，取证在后。因此皑，要通过稽查审理，确保税务瓣稽查实施符合法定程序。

皑审查法定手续，是要审查稽查班实施过程中应办理的相关手续扒是否符合规定和要求。《税收挨征管法》及其实施细则、《稽白查工作规程》对调取账簿资料拔、调查取证、检查纳税人、扣盎缴义务人在银行存款、采取税瓣收保全措施和强制执行措施等俺应办理的手续都作了严格的规扮定。因此，要通过稽查审理，耙保证各项应办理的手续都能符皑合规定，保证案件的查处质量懊。

昂审查程序的时效性，主要是审昂查稽查实施过程中是否按照法巴定时限完成相关的事项。行政拜法律法规对行政程序的时限都罢有明确的规定。如《税收征管安法实施细则》第八十六条规定澳，调取以前年度的账簿及有关澳资料须在三个月内完整退还，翱调取当年度的账簿及有关资料案须在30日内退还。
（三）事实是否清楚
百事实清楚，是指《税务稽查报扮告》所认定的涉税事实必须真懊实、具体、准确。值得注意的班是，此处的翱“阿事实哎”斑是指吧“艾法律事实笆”靶，而不是伴“拜客观事实板”拌。绊“盎客观事实爸”笆是一个哲学概念，是指为人的拜认识所反映且不依人们的意志懊为转移的某一事件的客观内容办；而靶“敖法律事实背”隘是一个法学概念，是指法律规拜范所确认的，足以引起法律关昂系产生、变更和消灭的情况。
懊事实上，我们可以把某一具体绊事实看作客观事实与法律事实懊的重合体，由于时间的不可逆胺性，在不可能百分之百地复原摆案件客观事实的情况下，只要耙稽查人员能够依靠合法取得的佰证据，证明涉税案件中引起税背收法律关系产生、变更和消灭邦的法律事实，即可达到为涉税半案件定性的目的。司法实践中挨，各级人民法院在审理行政诉蔼讼案件时就是肮“斑法律事实癌”佰作为裁决依据的。因此，稽查伴审理的主要工作就是认定涉税奥案件的法律事实是否清楚。
哎如果涉税案件当事人实施了税碍收违法活动，必然要采取各种拔手段，必然要涉及相关的单位靶和人员，必然要产生违法的后爱果，必然会留下相关的痕迹。柏这些手段、单位和人员、后果八和痕迹构成了当事人税收违法搬的客观事实。而当事人客观存隘在的税收违法事实能否得以认埃定，关键看稽查人员能否获得爱合法、完整、充分、确凿的证败据来证实当事人的行为是否符芭合法律法规规定的税收违法的靶构成要件，即其税收违法的法疤律事实是否存在。
疤因此，这就要求审理人员要按耙照法定的程序、标准，运用逻背辑法则、自然法则和经验法则摆对各类证据的有效性及主要违佰法事实发生的时间、地点、情跋节、后果、责任、原因等逐一
隘予以确认，然后以有效的证据安判定案件的事实（即法律事实半），最大限度地实现公正，让把法律事实尽可能地符合客观事凹实，保证审理确认的涉案事实摆真实、清楚、可靠。
（四）证据是否确凿
暗认定案件事实，必须有确凿的案证据。证据确凿，就是说证据拌要合法、完整、充分、有效，熬并足以支持所证明事实的存在奥。因此，稽查审理时要认真审跋核证据与事实之间、证据与证斑据之间、主证与佐证之间的逻唉辑关系以及证据的合法性、有拌效性、关联性，保证证据确凿傲有效。
（五）数据是否准确
爸数据可以从量的方面来反映某翱一事物的真实性。涉税案件的拌事实一般都可以通过大量的数白据反映出来，这些数据包括客扳观事物的数量多少，现象之间傲的数量