[税务规划]国家税务总局稽查培训材料--税务稽查管理-税务稽查概述（DOC 33页）.docx

第一章 税务稽查概述
翱本章主要介绍税务稽查的概念稗、原则、职能和作用，税务稽耙查的法律关系以及部分国家税斑务稽查基本情况等内容。通过捌本章的学习，有助于稽查人员坝熟悉和掌握相关的基础理论知邦识，了解国外税务稽查的特点碍。
芭率在很大胺程度上决定着税收征管的质量啊与效率
半理想状态下，如果公民自觉在叭规定的时期内准确缴纳税款，扳则税务机关的任务仅为帮助纳岸税人实现支付即可。但在现实扳中，理想与实际之间总是存在埃着不同程度的偏离。这就要求埃税务机关必须通过各种措施加熬强管理，最大限度地修正这种稗偏离。正是基于这一考虑，任八何一个现代政府在税收制度安败排上，都会把建立完善的税收背征管体系与税制设计作为同等拔重要的内容，以追求税收征管吧的质量和效率来实现税收的全班部功能。
芭税务机关的税收征管质量与效熬率，主要从四个方面来衡量：把一是执法是否规范，即是否按疤照法定的权限与程序严格执法隘、公正执法、文明执法。二是笆征收率的高低，即税款实征数稗与法定应征数之间的差距。三坝是成本的高低，即征税成本和哎纳税成本的高低。四是社会是艾否满意，即是否为纳税人提供搬优质高效的纳税服务。
碍税务稽查的效率取决于三个方颁面：一是税收违法行为的有效凹查处概率，即一定时期内税务百机关查处的税收违法行为与客柏观发生的税收违法行为之间的皑比例以及二者形成的查补收入搬与税款流失之间的比例；二是哀执法是否公平公正，即是否依肮照法定的权限与程序执法，处艾理处罚是否公平公正；三是稽邦查执法的成本，即查处税收违绊法行为所需的执法成本。


拔可以看出，税收违法行为的有胺效查处概率决定着纳税人在违把法与守法之间的取向，进而在邦很大程度上决定着税款征收率绊的高低；稽查执法是否公平公耙正是评价税收执法和纳税服务疤的重要尺度；稽查执法成本在吧两个方面决定着税收成本，一翱是稽查执法成本直接决定征税班成本，二是低成本高效率的稽岸查执法意味着税务机关可以减绊少其他不必要的税收征管措施，从而进一步降低征税成本和搬纳税成本。为此，我国将税收啊征管的目标模式定义为矮“拔以申报纳税和优化服务为基础按，以计算机网络为依托，集中瓣征收，重点稽查，强化管理柏”岸的34字方针，从而凸显了税稗务稽查在我国税收征管工作中俺的重要地位和作用。
俺（三）税务稽查是有效提高纳班税遵从的重要手段
靶纳税遵从，是指纳税人依照税班法规定履行纳税义务的程度和矮水平，在一定意义上，它反映爱出纳税人依法诚信纳税的道德啊水平和法制意识，因而也是衡办量一个国家税收征纳关系是否佰和谐的主要指标。
袄“哀纳税遵从艾”跋包含两个层面的内容。一方面懊，它反映的是纳税人在税收法案律框架内的自律水平，也就是埃在不考虑税务机关监管的情况隘下，纳税人是否能够依照税收邦法律法规的规定自觉缴纳应缴碍税款。另一方面，它反映的是芭纳税人在税收法律框架内的他按律程度，也就是在考虑税务机挨关监管的情况下，纳税人是否肮或在何种程度上依照税收法律岸法规的规定缴纳应缴税款。在般前一种情况下，纳税人即使不


叭能自觉纳税，也不会承担法律板责任；而在后一种情况下，纳扳税人一旦不能依法纳税，将很有可能受到税务机关的查处，邦承担相应的法律责任。
胺一般而言，成熟市场经济国家捌的纳税人普遍具有较强的自律阿意识，但这种自律意识并不是唉与生俱来的天然本性，而是纳熬税人在征纳双方长期博弈过程埃中做出的符合自身利益的必然爸选择。尽管如此，在市场经济板条件下，任何政府都不可能期芭望纳税人通过自律实现完全的皑纳税遵从。我国目前仍然处于鞍社会主义初级阶段，市场经济百体制尚不完备，在这种条件下，更应当主要基于后一种情况靶来考虑和研究如何通过建立完跋善的税收征管体系，强化对纳罢税人的监管来提高纳税遵从。柏现实中，税务机关正是通过有哎效的税务稽查来查处税收违法扳行为，达到强化纳税人的税收奥法律责任意识，增加违法成本扳的目的，从而迫使纳税人在涉熬税行为的取向上，更多地选择半“霸守法凹”摆 而放弃阿“笆违法邦”胺。事实证明，税务稽查在引导纳税遵从方面具有不可替代的傲重要作用，是实现纳税人从啊“版他律绊”拔向案“鞍自律芭”捌转变的鞍“绊催化剂疤”扮。
四、税务稽查的原则
拜税务稽查原则是指税务稽查执隘法应遵循的准则。这里主要介巴绍税务稽查的合法原则、依法艾独立原则、分工制约原则和客跋观公正原则。
（一）合法原则


佰合法原则是依法治国方略在税奥务稽查执法中的具体体现，它拔要求稽查执法必须以税收法律伴、法规、规章为准绳，其基本盎内容是：
。如果税务稽查霸的执法主体不合法，则执法行稗为就不合法。就税务机关而言艾，尤其应当注意保持执法主体爱的一致性问题。即税务稽查实办施、审理与做出行政处罚的行败政主体必须