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第三节 辅助生产费用的归集和分配
本节主要内容
辅助生产费用的归集
辅助生产费用的分配





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无余额
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（3）辅助生产费用：
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。
为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。
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（4）账户设置：
①辅助生产成本
如：辅助生产成本——供水车间—直接材料
② 制造费用——××车间—费用项目
注意：如果辅助生产不对外提供产品和劳务，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。
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（5）归集：
辅助生产费用的归集主要是根据“材料费用分配表”、“职工薪酬费用分配表”、“制造费用分配表”等有关凭证登记辅助生产成本明细账。
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2、辅助生产费用的分配
在“辅助生产成本”账户中归集的辅助生产费用要向各受益的单位分配。
辅助生产车间主要向基本生产车间、企业行政管理部门等提供服务，但有些辅助生产车间之间也相互提供产品和劳务。
分配方法有五种:直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。
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（1）直接分配法
特点：各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，不考虑各辅助生产车间的产品供应和劳务耗用。
优缺点：计算工作量简单；但在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。
适用条件：辅助生产车间相互提供劳务不多或差异不大。
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计算步骤：
（分配率）=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量-其他辅助生产劳务或产品耗用量）
=各受益单位劳务或产品的耗用量*分配率
注意：分配率的分子是某辅助生产车间的待分配费用，分母是辅助生产车间以外的各受益单位的产品或劳务的耗用量。
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例1：
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供电车间费用分配率=19000/100000=
锅炉车间费用分配率=9000/10000=
修理车间费用分配率=27000/5000=
供电车间费用19000元，分配如下：
甲产品：*40000=7600元
乙产品：*15000=2850元
基本生产车间：*35000=6650元
企业管理部门：*10000=1900元
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会计分录：
借：基本生产成本-甲产品 7600
-乙产品 2850
制造费用-基本生产 6650
管理费用 1900
贷：辅助生产成本-供电车间19000
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锅炉车间费用9000元，分配如下：
甲产品：*3000=2700元
乙产品：*1500=1350元
基本生产车间：*3500=3150元
企业管理部门：*2000=1800元
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2022/7/16
会计分录：
借：基本生产成本-甲产品 2700
-乙产品 1350
制造费用-基本生产 3150
管理费用 1800
贷：辅助生产成本-锅炉车间 9000
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修理车间费用27000元，分配如下：
基本生产车间：*4000=21600元
企业管理部门：*1000=5400元
会计分录：
借：制造费用-基本生产 21600
管理费用 5400
贷：辅助生产成本-修理车间27000
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（2）顺序分配法
特点：各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排列，排在前面的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用，排在后面的车间将费用分配出去，要承担前面车间的费用。
简言之，前者分配给后者，后者不分配给前者。
后者的分配额=直接费用+前者分配转入的费用
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