《养老金会计》.ppt

养老金会计
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第一节 养老金的相关概念
第二节 养老金支付义务及其成本的确定
第三节 期间养老金费用与养老金负债
第四节 养老金计划的披露
附 录 我国会计准则对养老金的规定
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第一节 养老员工的可能服务年限、寿命期、未来工薪水平等都是未知的，必须应用保险精算学的一些方法予以估算。例2
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一、经济学义务与精算学义务

精算学义务就是对未来支付的经济学义务折现为当期的现值，称之为“精算学义务”。例2
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一、经济学义务与精算学义务
例2：
假定例1的员工已在企业服务了6年，预期可继续服务24年。退休时年薪为$50000，无通胀调整承诺。该员工退休后可继续生活15年，折现率为6%。企业对该员工在退休日需承担支付一笔15年期的养老金收入为：
经济学义务：$15000×（P/A，6%，15)=$145 683
精算学义务：$145683×（P/F，6%，24)=$35 984
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一、经济学义务与精算学义务

接前例，企业在第6年时设立养老金计划应确认$35 984的养老金支付义务及养老金费用。会计分录为：
借：养老金费用 $35 984
贷：养老金支付义务 $35 984
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一、经济学义务与精算学义务

随后，企业每年仅需对这一支付义务加入利息，使之逐年增加即可。在第7年的利息为$2 159（$35 984×6%），会计分录为：
借：养老金费用 $2 159
贷：养老金支付义务 $2 159
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一、经济学义务与精算学义务

就各个既定期间而言，个别员工的预期服务年限与寿命期，退休日工薪水平和未来通胀率等因素是不确定的。养老金支付义务只能依据精算学相关方法估计推算，且每年调整，以准确反映各个期间企业所承担的未来支付养老金义务的现值。
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二、养老金义务的构成
（PBO）
预期养老金义务是指员工服务超过最低年限后，已赚取的养老金义务。接前例，该员工在第6年已赚取的养老金义务就是预期退休日年薪的6％的现值，即 $50 000×1%×6×（P/A，6%，15)×（P/F，6%，24)=$7 197,或$ 35 984×6/30。未赚取的养老金义务为$35 984－$7 197＝$28 787。
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二、养老金义务的构成

PBO又可以进一步分为前期服务赚取养老金成本（PSC）和本期服务赚取养老金成本（CSC）。接前例，在第6年年底的PBO6包括：
PSC5＝$7 197×（5/6）＝$5 998
CSC6＝$7 197×（1/6）＝$1 199
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二、养老金义务的构成

或:
PSC5＝$50 000×1%×5×（P/A，6%,15)×（P/F，6%，24)=$5 998
CSC6＝$50 000×1%×1×（P/A，6%,15)×（P/F，6%，24)=$1 199
PBO6＝ PSC5＋ CSC6＝$7 197
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二、养老金义务的构成

PBO7＝$50 000×1%×7×（P/A，6%，15)× （P/F，6%，23)＝$8 900
PBO6＝$50 000×1%×6×（P/A，6%，15)× （P/F，6%，24)＝$7 197
CSC7＝$50 000×1%×1×（P/A，6%,15)× （P/F，6%，23)=$1 271
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二、养老金义务的构成

由前面可知:
PBO7＝ PBO6×（1+6％）+ CSC7＝ $8 900
故：
PBOt＝ PBOt-1×（1+6％）+ CSCt
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二、养老金义务的构成
（ABO）
如果已赚取的养老金义务是基于现时工薪水平而不是未来退休时的工薪水平，据此得出的已赚取的养老金义务即为累积养老金利益义务（ABO）。接前例，若员工的现时年薪为$40 000，则:
ABO6＝$40 000×1%×6×（P/A，6%，15)×（P/F，6%，24)=$5 762
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三、养老金计划的供款

企业或雇主对员工承担的养老金支付义务通常是