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消费税
石卫祥
第四章消费税
第一节消费税概述
一、概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。
二、特点—“五性” (一)征税项目选择性 (二)征税环节单一性 (三)征收方法多样性 (四)税收调节特殊性 (五)消费税转嫁性
三、其他问题(了解)
消费税与增值税异同比较
不同
相同
。消费税征税范围现在是14种应税消费品,而增值税是所有的有形动产和应税劳务
应税消费品在特定环节既要缴增值税也要缴消费税,当两个税同时征收时,两个税的计税依据(销售额)在从价定率征收的情况下一般是相同的
。消费税征税环节是一次性的(单一的);增值税在货物每一个流转环节都要交纳
。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收,是根据应税消费品选择某一种计税方法;增值税是根据纳税人选择计税的方法
【例题】
【多选题】
根据消费税现行规定,下列表述正确的有( )。    
『正确答案』AD『答案解析』消费税税率,有两种形式:一种是比例税率;一种是定额税率。一般情况下,对一种消费品只选择一种税率形式,但是为了更有效地保全消费税税基,对一些应税消费品采取了定额税率和比例税率双重征收形式,如卷烟、白酒;纳税人自产应税消费品,不是用于连续生产应税消费品,而是用于其他方面的,于移送使用时纳税,如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构,提供劳务以及用于馈赠、赞助等;消费税征税环节具有单一性。
第二节纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税义务人。
例题
【多选题】
下列各项业务,应同时征收增值税和消费税的有( )。     
『正确答案』AD
第三节税目与税率
一、税目:14个税目:注意不属于征税范围的消费品
税目
子目
注释
一、烟

二、酒
1. 白酒

【关注】(1)无醇啤酒比照啤酒征税(2)娱乐业、饮食业自制啤酒(3)配制酒、泡制酒规定(4)调味料酒不征消费税
三、化妆品
包括成套化妆品
不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等
四、贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、钻石及钻石饰品,零售环节征收消费税
五、鞭炮、焰火
体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于应税消费品
六、成品油
包括汽油、柴油等7个子目
航空煤油暂缓征收消费税,纯生物柴油免征;催化料、焦化料属于燃料油
税目
子目
注释
七、电池、涂料
八、摩托车
轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮)
气缸容量为250毫升以下的免税
九、小汽车
(1)对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车,应按规定征收消费税(2)电动汽车不属于本税目征收范围(3)电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税
十、高尔夫球及球具
包括球包、球杆、球袋
十一、高档手表
销售价格(不含增值税)每只10000元(含)以上
十二、游艇
十三、木制一次性筷子
十四、实木地板
例题
【单选题】
根据消费税的现行规定,下列车辆属于应税小汽车征税范围的是( )。    
『正确答案』C
『答案解析』电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内;货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税;车身长度大于7米(含),并且座位在10至23座(含)以下的商用客车,不属于中轻型商务客车征税范围,不征收消费税。