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税收筹划学(1)
但是,一般纳税人要有健全的会计核算制度,要建立健全的账簿,培养或聘用会计人员,将增加会计成本;一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂,需要投入的人力、财力和物力也多,会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的税收筹划学(1)
但是,一般纳税人要有健全的会计核算制度,要建立健全的账簿,培养或聘用会计人员,将增加会计成本;一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂,需要投入的人力、财力和物力也多,会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模纳税人必须考虑的。
第一章概述
第一节税收筹划界定
第二节税收筹划的原则与方法
第三节税收筹划的意义
第一节税收筹划界定
问题的引入:纳税人的权利和义务
我国《税收征管法》中规定的权利(5项)、义务(6项)
《福布斯》公布“全球税负痛苦指数”
有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。
有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。
纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。
纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定,享有陈述权、申辩权;依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。
纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。
荷兰国际文献局:纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收的目的;
印度税务专家雅萨斯维:纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一些优惠,从而获得最大的税收利益。
美国戈梅斯:人们合理而又合法的安排自己的经营活动,以缴纳可能最低的税收,他们使用的方法可称为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在……在纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排,以达到尽量少纳所得税。
一、税收筹划的概念
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
总结:这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规;税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向;税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前;税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”,包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵,而不仅仅是指的税负最轻。
例1:国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税,一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税?
1、通过隐瞒收入等手段,继续生产该产品——偷税
2、继续生产不“严重污染环境”的产品——避税
3、研制开发并生产绿色产品——税收筹划
例2:某教授主编一本教材出版,参编人员5人,稿酬所得共18000元,如何填写稿酬分配表才能纳税最小?
(1)均分:每人应分3000元,共应纳税:
(3000-800)×20%×(1-30%)×6=1848(元)
(2)参编人员800元/人,第6人14000元,应纳税额为:5人为零第6人应纳税=14000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1568(元)
二、纳税筹划的特点
(一)合法性
合法性,是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。纳税人具有依法纳税的责任和义务,税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关系,税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁,但当纳税人有多种合法纳税方案可进行选择时,纳税人可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济,调节纳税人经营行为的重要作用之一。同时还需指出这里的法律不仅仅指税法,而是广义的法律,包括宪法、民法、民事诉讼法等所有法律。
(二)筹划性
即在纳税前,甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后,才有缴纳增值税或营业税的义务;在收益实现或分配之后,才计缴所得税;在财产取得之后,才缴纳财产税。企业的纳税行为相对于经营行为而言,具有滞后性的特点,这在客观上为企业提供了纳税前作出事先筹划的机会。
(三)目的性
目的性,即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益,有两层具体含义:一是选择低税负,即选择税收成本较低的方案;二是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为)。纳税期的合法推后,可以减轻税收负担,降低资本成本。该性质还隐含着税收筹划的预期性,即事先就知道大概能节税多少。
(四)综合性
综合性,是指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定的增长,而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为,一种税少缴了,另一种税可能多缴,对企业而言整体税负不一定减轻。同时,纳税支出最