关税会计课件.ppt

第5章关税会计
主要内容
关税税制要素
关税的确认计量与申报
关税的会计处理
第1节关税税制要素
一、关税的概念和特点
1、关税的概念
关税是国家授权海关对出入关境的货物、物品(有形动产)征收的一种流转税
单一环节的价外税(一次性征收,按不含关税的价格计算关税)
类关税:船舶吨税、行邮税
2、关税的分类
按货物流向分:进口关税(主要)、出口关税
按征税标准分:从量税、从价税、复合税和滑准税
按差别待遇分:普通关税
优惠关税(协定、特惠、最惠国待遇)
附加关税(反补贴、反倾销、报复关税)
二、关税的纳税人与纳税范围
1、准许进出境的货物(贸易性商品)
收货人(进口)
发货人(出口)
2、进境物品(包括个人携带进境、邮递进境等)
持有人
所有人
收件人(邮寄)
三、关税税则、税目和税率
《进出口税则》:正文和附录(税目税率表)
进口关税税率:最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、配额税率、附加关税
出口关税税率:出口税率、暂定税率
税率的运用:原产地的确定(P174)
适用税率日期的确定(申报日的税率)
一、关税完税价格的确认
1、进口货物关税完税价格的确认
关税完税价格=成交价格+运保费=到岸价格
关税完税价格的调整:应计入的费用
不得计入的费用
估定完税价格:相同或类似货物价格法、倒扣价格法、
计算价格法、合理估价方法(按顺序)
第2节关税的确认计量与申报
【例】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线,境外成交价格(FOB)1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元,境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费l0万元,买方负担的包装材料和包装劳务费20万元,与生产线有关的境外开发设计费用50万元,生产线进口后的现场培训指导费用200万元。关税税率30%。
关税完税价格=1 600+120+10+20+50=1 800(万元)
应缴纳的关税=1 800×30%=540(万元)
应缴纳的增值税=(1800+540)×17%=(万元)
2、进口货物相关费用的核定
运费:应按实际支付的费用计算。如果无法确定,应按
同期运输行业公布的运费率(额)计算。进口运
输工具利用自身动力进境的不再另行计入运费
保险费:应按实际支付的费用计算。如果无法确定或者
未实际发生,保险费=(货价+运费)×3‰
邮运进口的以邮费作为运费及保险费
以境外边境口岸价格成交的铁路或公路运输进口货物,应按境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费
【例题】有进出口经营权的某外贸公司,10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆,每辆小轿车货价15万元,运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定,经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。(提示:小轿车关税税率60%、消费税税率9%。)要求:计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。