企业成本核算流程.docx

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般制造业成本核算流程和会计分录(1)
1、采购
借:原材料/库存商品
应缴税费—应交增值税(进项税额)
贷:库存现金/银行存款/应付账款
2、材料领用
借:生产成本
贷:原材料
3、计提工资
借:生产成本/制造费用贷:应付职工薪酬—工资
4、发生的水电费、机物料消耗等借:制造费用贷:现金/银行存款/应付账款
5、计提折旧借:制造费用(车间用)管理费用(管理部门使用)销售费用(销售部门使用)
贷:累计折旧
6、销售收入
借:库存现金/银行存款/应收账款
贷:主营业务收入
应缴税费—应交增值税(销项税额)
7、月末,结转制造费用制造费用分摊可按材料消耗或人工成本或实做工时或机器工时。例如按材料消耗分摊:
某产品制造费用分配率=该产品消耗材料/本期材料消耗总额
某产品应分摊的制造费用二该产品制造费用分配率X本期制造
费用总额
借:生产成本—**产品
生产成本—**产品
贷:制造费用
8、月末,结转完工入库产品
借:库存商品
贷:生产成本
9、月末,结转本月销售商品成本借:主营业务成本
贷:库存商品
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制造业财务成本审查
产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。
1・直接材料成本
⑴采用实际成本方法核算获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各
直接材料的单位成本等资料。
审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符,分配的标准是否合理。
审查时注意两个方面的问题:
第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额,应进一步查明原因,审查材料使用对象有无将非产品耗
在耗用材料进行分配
使得成本计算单和材
用材料记入产品时成本,。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成就本会,将非生产
料耗分用材配料汇直总接表分金额配到相等产。品成本核,对材料分配查表若不能暴露问题,可采取通过非生产性项目的审查,即采用“反查法”的方法进行审查,
第二、混淆不同产品成本。
品的成本,相应降低本期畅销产
品成本,以调节跨年度的利润。那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料,配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。
通过材料分配率混淆不同产
审查注意
分
明问题后,按照谁耗用谁负担的原则,进行纳税调整。账务处理:借:在建工程应付福利费贷:本年利润调整)
(或以前年度损益
正确方法:在消耗定额比例法下,通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。
(或实际成
计算处理:分配率=材料实际总消耗量
本)m各种产品材料定额消耗量(或
定额成本)之和他分配方法。如:产品产量或重量比例分配法。
某种产分应分配也可以采用其
=该种产品的材料定额
m消耗量(或定额成
抽取材料发出汇总表,选主要材料品种,统计直接材料的发出数量,将其与实际单位成本相乘,计算金额数,并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较,看其是否相等。
审查注意下列问题:第一、企业是否采取提高成材料单位成本,多计产品成本。
第二、审查领料单授批准及领料人是否签字,防止虚假领料多计成本。
第三,材料单位成本计价方法是否恰当,有无变更、人为调节成本或利润。如果企业年
度内改变计价方法,应按原计价方法计算发出材料结转成本,其差额调整材料成本或当期利润。
审查方法参见“材料成本的审查要点”。
⑵采用定额成本法抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额,根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本,计算直接材料总消耗量和总成本,与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对,看其是否相等。并注意两个问题:
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第一、生产通知单是否经过授权批准,防止虚假业务产量增加材料耗用;第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当,有无变更、人为改变方法而影响成本。⑶采用标准成本法
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抽料取标准生单产通价知及
发单或出材产量统计记录,
料汇总表。
根核据产量
标准用量及标准单价计算出标准成本,
直接材料单位标准用量,直接材
与成本计算单价中的直接材料成本
对是否相符,有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确,前后期是否一致。除此之外,还应审查废料及多料的返库是否及时,是否办理“假退库”手续。通过查看“生
产成本”账红字冲减成本金额,判断其正确性。
靈直接人工成本⑴员于采分类时工资制的,
表及人工费用分配汇总等,运用核对法开展审查。
抽取实际工时统计记
根据人员工资分类表,计算复核人工费
⑶对于采用标准成本法工时统计报表和经批准的工
抽取生产通知单或产量统计报表、
从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用
是否相符,查明有无将非生产人员工资计入成本。
选取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符,查明有无虚报工时、多列工资扩大成本,减少利润。
抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符,追溯原始工时记录,确保工资核算真实性。
用④分当没配有汇实总表际工中时统计记录时,
有无出现与生产量偏离太
的直接人工工资费用是否合理正确,
大的数据,如有,应进一步查明原因。
⑵对采用计件工资制的,抽取产量统计报告、个人(小组)产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度,运用核对法开展审查。
核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本是否相符。
抽取若干直接人工(小组)产量记录,审查是否被汇总计入产量统计报表中。
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时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料,运用核对法进行审查。
①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量,再乘以标准工时工资
率,以审查其是否
与成本计算单中的直接人工成本相符。
②直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确,直接人工的标准成本的年度内有无重大变更。
制制费用明细本、与制制造费用分配汇总表、
按项目分列的
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费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。
的⑴审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常,开支的标准、发生
费用是否是应归属于本期的生产费,不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中,
固定资产折旧为其中的主要内容,其审查方法在第五节中讲解。
⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品,的制造费用是否相符。
核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单
确制造费用的分配、分配的方法有无变更,
计防算止选择的标准和计算结果是否正
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采用不同的计算方法多分配应税产品成本审,查发现此类问题应相应少分配免税产品成本重新正确计算,作出会计调整。
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从服务的对象上看,部门多、非
二审查“生产成本—辅助生产成本”账户辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产
生品产和劳性占务的有一车定间所的发比例生,的正费用
表确分、配辅助生产成本关系到正确计算产品成本生。产统计表等原抽取辅助生产费用分配始记录资料,从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。
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审查有无将为基本建设、专项工程
;审查是否按实际受益对象进行分配,
用当辅费助用分生配产费用分
聽门车供的水用分配标准。
汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产
分配率是否正确,采用复算方法重新计算,对少分配或非生产性费用挤入生产成本的情况调增计税利润。
2•审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂,审查进注意有无年度内任意改变分配方法,使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况,应按原方法进行计算,其差额调增(调减)计税利润。
配表与辅助生产车间统计表对照,
表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时,应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假,抑费或用,统计有差错。如证实生产统计表正确的情况应下调,增利润。即为多转生产成本的
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项权是责否发已生收制到原或则支,付
凡是属于本期的收入和费用,不论其均
作为本期收入和费用处理;反之,凡不属于本期的收入和费用,即使其款项已在本期收到或
反付出,也不应作为本期的收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确
映各期的盈亏情况
主要审查发生的费用是否归属于本期产品负担,影响当期利润。企业生产经营过程中发
生是的否跨应期由费用,在“预提费用”、“待摊费用”科目进行核算,审查该科目发生的费用
本本期时间产和品方成法本来加负以担审。查,应从费用真实性审、查时应
注意两点:
⑴待摊费用应严格划清资本性与收益性支出的界限
⑵审查预提费用计入当期成本的真实性、合成本的列支范围、标准,计
提金额是否正确,支付对象是否合理。
合法性、计入成
合法性,是否符
L“待摊费用”科目的审查待摊费用是指企业本期已经支付或已经发生,但应由本期和以后各期分期按照费用支付或发生的受益期限平均摊入生产成本,且摊销期在一年以内的各
项费用。为了正确贯彻权责
于发生制会计核算原则,分行业的会计核算制度都相应地设置了“待摊费用”会计科目,便
企业准确核算应分期摊销的各项费用和费用摊销的具体结果。
⑴“待摊费用”科目会计核算方法该科目主要核算企业已经发生或已经支付的应由本期及以后各期分别负担的且分摊期
在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、出租、出借包装物摊销、预付保险费、预付的
税固税定资额较金大资需产分租金
固定资产修理费用,
一摊次的数性额列,入支以付及期预相付关报费刊用订阅费用)。等“待摊费
一次购买印花税票和一次交纳印花
(若数额小,也可
用”账户的借方反映企业已经发生或支付的费用,贷方反映已经摊入相应期间生产成本、费
用尚的未摊金额销,完毕该的科各目项的费余用额。一般在借方为,了便于
表示一定期间内
三审查费用确认的原则会计制度规定,确认费用应遵守权责发生制原则。准的确发生划分各项费用受益期限和摊销期限,“待摊费用”除设置总账外,还应按各项费用时间和种类设置“待摊费用”明细分类账。
账务处理:发生时:借:待摊费用—XXX贷:银行存款(现
金、现金、低值易耗品)
摊销时:借:制造费用(生产成本、营业成本、管理费用等)贷:待摊费用—XXX⑵“待摊费用”的审查重点及审查的思路本在日的常税收审查工作中,由于“待摊费用”贷方发生额反映企业分期摊入生产经营成实际摊销金额,因此其金额摊销的正确与否,关键是确认受益期或使用期限与摊销期限是否
一致,因而产生纳税审查的重点;但切不可忽视对该科目借方发生额的审查,因为,通过该
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科目借方发生额的审查,能够便于审查人员及时、准确的掌握和了解需摊销费用的形成或来源是否真实以及费用的性质。因此在日常的税收审查中,对“待摊费用”科目的审查,其借方发生额和贷方发生额都应作为审查的重点,不能有所侧重,更不能有主次之分。
⑶审查“待摊费用”账户借方发生额
企业发生待摊费用时,在正常情况下“,银行存款”、“低值“易待耗摊费用”账户的借方与
”等账户贷方发生额对应。如果与
在建工程”、“其他应收款”等
对应关系,则属于异常现象,应从以下几个方面审查。①区别生产性费用和非生产性费用的界限重点审查企业“待摊费用”科目借方发生额中是否有人为混淆成本界限的行为,是否存在
将固定资产的购建支出项目列入待摊费用,从而分期摊入生产经营成本。常采取的手段的:
用”业人为地将本期固定资产购建支出项目金额化整为零,分期、分批列入"待摊费
账户进行摊销;
b・企业将本期固定资产购建支出金额的部分项目有意识地列入“待摊费用”账户实现
摊销。
如有规律地将基建人员的工资列入“待摊费用”、基建项目领用的材料、基建项目的借款利息
等等。
②严格划清资本性与收益性支出的界限。
、扩建的资本性支出有无假借固定资产大
修理的名义,将从事固定的购建支出费用列入“待摊费用”科目的借方,实现摊销。b・审查企业是否有将应列入“递延资产”核算的开办费用,以经营租赁方式租入的固定资
产的改良支出以及摊销期限不能单独归属于一个会计期间的固定资产修理费用支“待出列入
摊费用”核算的行为;
“无形资产”科目核算的无形资产受让及开发性支出费用一次性
直接记入“待摊费用”科目。
通过对“待摊费用”科目借方发生额的审查,从中发现企业是否有人为调节期间生产经营
成本的现象。
对企业将“待摊费用”科目作为“蓄水池”人为地调节生产经营利润的审查重点应放在实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包企业,审查企业是否有采用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。
制造业核算成本方法
核算成本主要有以下几种方法:
1、品种法
(1)定义
以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法
(2)成本对象
品种法的成本计算对象为:产品品种。实际工作“品种法”之下的成本对象变通应中,可以将用为:产品类别、产品品种、产品品
种规格。
(3)计算方法及要点
品种法在实际工作中的应用要点为:以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单;成
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本计算期一般采用“会计期间”;以“品种”为对象归集和分配费用;以“品种”为主要对象进行成本分析。
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