公允价值、账面价值、账面余额、账面净值的区别.pdf

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公允价值也就是市场价值,也可以是合同或者协议价值(但是合同或者协议价值
不公允除外)。站在税法角度,如果不能确定市场价值,可以按照成本×(1+
成本利润率)来确定。
资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备
账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的
净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。
账面余额是指某科目的账面实际余额,不扣除作为该科目备抵的项目(如累计
折旧、相关资产的减值准备等)。
账面净值是指(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后再减掉
(减值)准备
对固定资产来讲:
账面价值=固定资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧(即:固定资
产净额)
账面余额=固定资产的账面原价;
账面净值(固定资产净值)=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累
计折旧。
与此相关的还有两个容易混淆的概念,即“固定资产净值”与“固定资产净
额”。它们之间的关系用公式表示为:固定资产净值=固定资产原价-累计折旧;
固定资产净额=固定资产净值-固定资产减值准备。
对于企业其他的资产,只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去
计提的减值准备后的金额;账面余额都是各自账户结余的金额。
例如:
固定资产的账面价值:是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
长期债券投资的账面价值是:账面余额扣减减值准备后的金额。
其中,账面余额=面值+应计利息+尚未摊销的溢价(或-尚未摊销的折价)。
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账面价值=固定资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧;
固定资产账面余额=固定资产的账面原价;
账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧。
账面价值=无形资产的原价-计提的减值准备-累计摊销;
无形资产账面余额=无形资产的账面原价;
账面净值=无形资产的摊余价值=无形资产原价-累计摊销。
成本模式后续计量的投资性房地产┃账面原价=账面余额
账面净值=账面余额-投资性房地产累计折旧(摊销)
账面价值=账面余额-投资性房地产累计折旧(摊销)-投资性房地
投资性房产减值准备
地产━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
公允价值模式后续计量的投资性房地产┃公允价值模式后续计量的
投资性房地产由于不计提折旧、摊销,不计提减值准备,所以其账面
价值=账面余额。
交易性金交易性金融资产以公允价值后续计量,不计提减值准备。账面价值=
融资产账面余额
持有至到期投资以摊余成本后续计量,可以计提减值准备,账面价值
持有至到
=摊余成本=一级科目结余的金额—计提的减值准备。账面余额=一级
期投资
科目结余的金额。
以公允价值后续计量,可以计提减值准备。
:不涉及摊余成本的计算。账面余额=一级科目结余的金
额,账面价值=账面余额—计提的减值准备。
可供出售
:由于溢价、折价或者交易费用计入了“成本”明细科目,
金融资产
需要采用实际利率法摊销,涉及摊余成本的计算。摊余成本不包括公
允价值变动的
金额。
账面原价=账面余额
其他资产
账面价值=账面余额-计提的资产减值准备
应付债券
账面价值=摊余成本=账面余额=一级科目结余的金额
(负债)
摊余成本:是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:
①扣除已收回的本金;
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形
成的累计摊销额;
③扣除已发生的减值损失。
期末摊余成本的计算用公式表示如下:
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入(实收利息)-已收回的本金-已发生
的减值损失
其中:投资收益=期初摊余成本×实际利率
现金流入(实收利息)=债券面值×票面利率;若债券为到期一次还本付息债券,则各
期现金流入为零(最后一期除外)。
【单选题】20×8年1月1日,甲公司购买一项债券,剩余年限为5年,划分为持有至到期
投资,买价为90万元,交易费用为5万元;每年年末按票面利率可收得固定利息4万元,
债券在第5年末兑付可得到本金110万元,不得提前兑付。%。该债券
20×9年末的摊余成本为()万元。


『正确答案』D
『答案解析』20×8年1月1日:
借:持有至到期投资――成本110
贷:银行存款95
持有至到期投资――利息调整15
20×8年末计提利息:
借:应收利息4
持有至到期投资――
贷:
20×8年年末持有至到期投资摊余成本=95+=(万元)
20×9年年末计提利息:
借:应收利息4
持有至到期投资――
贷:(×%)
20×9年年末持有至到期投资摊余成本=+=(万元)
【单选题】甲公司于2009年1月1日发行面值总额为1000万元,期限为5年的债券,
该债券票面利率为6%,每年年初付息、到期一次还本,,利
息调整采用实际利率法摊销,实际利率为5%。2009年12月31日,该应付债券的账面余额
为()万元。

『正确答案』C
『答案解析』+×5%-1000×6%=