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第五章长期股权投资
本章考情分析
本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容,考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合。近3年考题各种题型均已出现,属于非常重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)企业合并方式取得长期股权投资的初始计量;(2)企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量;(3)长期股权投资权益法核算;(4)长期股权投资成本法与权益法的转换;(5)长期股权投资的处置等。
学习本章应注意的问题:(1)各种不同方式取得长期股权投资的初始计量;(2)长期股权投资采用权益法核算的特点;(3)长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点(4)长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。
与2007年教材相比,本章变化的主要内容有:(1)权益法核算部分删除了“取得现金股利或利润的处理”;(2)权益法核算部分增加了“投资企业和被投资单位发生内部交易”的会计处理;(3)修改了“长期股权投资核算方法的转换及处置”一节中的部分内容。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2005年
2006年
2007年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
1
1
1
1
1
1
多项选择题
2
4
1
2


合计

5

3
1
注:2007年考题有两个计算及会计处理题、一个综合题与本章内容有关;2005年有一个综合题与本章内容有关;因2006年教材内容和新准则内容差异太大,所有没有出计算及会计处理题和综合题。
本章基本结构框架
长期股权投资
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的后续计量
长期股权投资核算方法的转换及处置
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则
按新准则规定,长期股权投资核算的范围包括:(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
应说明的是,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算(作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算)。
注意:,只要持有的目的是为了控制、共同控制或重大影响,不管有没有报价,就要作为长期股权投资来计量,而不是作为金融工具。
长期股权投资应按初始投资成本入账。
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并的三种形式:吸收合并、控股合并、新设合并。本章所涉及的是控股合并。
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
不以公允价值计量,不确认损益。
同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2007年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
(1)若甲公司支付银行存款720万元
【答案】
借:长期股权投资 800
贷:银行存款 720
资本公积—资本溢价 80
(2)若甲公司支付银行存款900万元
【答案】
借:长期股权投资 800
资本公积—资本溢价 100
贷:银行存款 900
如资本公积不足冲减,冲减留存收益
【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2007年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权,同日乙企业账面净资产总额为1300万元。
【答案】
借:长期股权投资 780 (1300×60%)
贷:股本 600
资本公积—股