会计中级课件第十六章.ppt

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第十六章外币折算
第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表折算
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第一节外币交易的会计处理
一、记账本位币的确定 企业的记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币(也就是企业记账所使用的货币)。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。
企业不得随意变更其已经确定的记账本位币,除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。
例1:
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第一节外币交易的会计处理
二、外币交易的会计处理 (一)交易日 1、对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。 2、外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
例2账本位币为人民币,某外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年3月5日,从国外乙公司购入某原材料,货款30万美元,当日的即期汇率为1美元=,按照规定应缴纳的进口关税为204900元人民币,支付进口增值税为348330元,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付。 借:原材料——** 2253900 应交税费—应交增值税(进) 348330
贷:应付账款—美元户($300000) 2049000
银行存款—人民币户 553230
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第一节外币交易的会计处理
例3账本位币为人民币。2009年6月5日,向国外乙公司出口销售商品一批,根据销售合同,货款共计800 000欧元,当日的即期汇率为1欧元=。假定不考虑增值税等相关税费,货款尚未收到。 借:应收账款—欧元户(€800 000×) 7096000 贷:主营业务收入 7096000
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第一节外币交易的会计处理
例4账本位币是人民币,采用交易日即期汇率折算。2009年2月4日从中国银行借入英镑200 000,期限为6个月,年利率为5%(等于实际利率),借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=。 借:银行存款——英镑户(£200 000×) 1 966 000 贷:短期借款——英镑户( £200 000× ) 1 966 000
例5:甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年7月28日,将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币,银行当日的欧元买入价为1欧元=,中间价为1欧元=。
借:银行存款—人民币户 9510000
财务费用—汇兑差额 210000
贷:银行存款—欧元户(€1000000×)9720000
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第一节外币交易的会计处理
企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均采用交易
日即期汇率折算。
例6账本位币为人民币。2009年12月12日,甲公司与某外
商签订投资合同,当日收到外商投入资本2 000 000美元,当日的即期汇率
为1美元=,其中,13000000人民币作为注册注本的组成部分,
假定投资合同约定的汇率为1美元=。
借:银行存款-美元户($2 000 000×) 13 640 000
贷:实收资本 13 000 000
资本公积—资本溢价 640 000
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第一节外币交易的会计处理
(二)资产负债表日及结算日
1、外币货币性项目(银行存款、现金、应收账款、短期借款等)
资产负债表日及结算日,应以当日即期汇率折算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,也计入当期损益。
汇兑差额=期末原币种金额×期末汇兑-调整前记账本位币金额
根据资产增加、负债减少为“借”,资产减少、负债增加为“贷”进行处理
[例7]沿用[例2],假定2009年3月31日的即期汇率为1美元=。
2009年3月31日 借:应付账款—美元户￥9 000 300 000×-2049000  贷:财务费用――汇兑差额 9 000
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第一节外币交易的会计处理
例8:沿用例3,假定2009年4月30日的即期汇率为1欧元=。2009年4月30日相应的账务处理如下: 借:应收账款——欧元户 168000[80