第10章 第3节债权债务的发生和结算.doc

二、应收及预付款项的核算
一、应收款项的概念
应收款项
应收票据
应收账款
其他应收款
(一)应收账款的核算
定义:应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务等,应向购货方或接书劳务单位收取的款项及代购货方垫付的运杂费等。
一、应收账款的入账价值:货款、垫付的运杂费、增值税、包装费
1、正确的确定其入账价值,及时的反映账款的形成
2、应收账款的收回
3、计量坏账损失,提取坏账准备
2、确认入账价值应考虑的因素
折扣因素
商业折扣
现金折扣
销货企业以商品标价为基础计算的折扣
按折扣后的净额确认销售收入
鼓励客户提前偿付货款而给予客户的债务扣除
表示方法:2/10-1/20-N/30
按总价作为应收账款的入账价值,把现金折扣的
费用作为“财务费用”
为了反映应收账款的变动及其结存情况,应设置“应收账款”账户,借方登记账加,贷方登记收回及确认的坏账损失,余额一般在借方,表示尚未收回的账款。应收账款的入账价值包括:货款或劳务价款,增值税,垫付的包装费、运杂费等
3、实例讲解
[例13]某企业向甲企业销售产品一批,货款为100 000元,增值税为17000,银行存款代垫运杂费500元,款项尚未收到
借:应收账款——甲企业 117500
贷:主营业务收入 100000
应交税费-应交增值税(销项税)17000
银行存款 500
[例14]承例13,该企业接收到银行收款通知,上述款项己经收回入账,
借:银行存款 117500
贷:应收账款——甲企业 117500
实例讲解:(考虑折扣)
[例15]某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,总价为40000元(不含税)。由于是成批销售,该企业给予购贷方10%的商业折扣,现金折扣的条件是:2/10——1/20——N/30,适用增值税税率为17%。该企业应作如下会计处理
1、销售商品时:
应收账款的入账价值= 40000×90% ×(1+17%)=42120
其中:主营业务收入:40000 ×90%
增值税:40000 ×90% ×17%
借:应收账款 42120
贷: 主营业务收入 36000
应交税费——应交增值税(销售税)6120
2、第17天收到款项时
借:银行存款
财务费用
贷:应收账款 42120
三、坏账准备的核算
坏账是指无法收回的应收账款。有应收账款,就可能产生坏账。根据谨慎性原则的要求,企业至少在每年末要对应收账款的坏账进行估计,对可能无法收回的应收账款作资产减值损失处理,同时确认坏账准备
计提方法:余额百分比法、账龄分析法和销售额百分比法
当期应计提坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率-(或+)“坏账准备”账户的期末货方(借方)余额
实例讲解:
[例16]某企业2005年末应收账款的余额为150000元,该企业按应收账款余额的5%计提坏账准备
借:资产减值损失 7500
贷:坏账准备 7500
[例17]承例16,假定该企业在2006年末年末应收账款的余额为200000元
计提坏账准备金额(200000-150000)×5%
借:资产减值损失 2500
贷:坏账准备 2500
[例18]承例16,假定该企业在2006年末年