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税收制度
一、税收制度的含义和组成
二、税收分类
三、主要税种分析
四、税收制度的模式选择
五、最优税种理论
六、成功税制改革的标准与条件
七、中国税收制度的改革
一、税收制度的含义和组成
税制一旦经国家法律形式确定后,征纳双方都必遵照执行。
1、税收制度的含义(p244)
税制
是国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理办法的总称
是规范国家征税和纳税人纳税的法律规范
是税收分配活动的具体体现
是处理征纳双方分配关系的法律依据
制定税收制度
以法律形式约束纳税人,规定纳税人必须履行的纳税义务
以法律形式约束税务机关,规定税务机关必须履行的征税职责
2、税收制度包含的-些因素
附加、加成
减税、免税
起征点和免征额
纳税环节
纳税期限
违章处理
对什么征税
征多少
由谁缴纳
纳税人
课税对象
税率
税收制度的三大基本要素
法律上的课税主体法定直接纳税人,与负税人不一定一致
经济上的课税主体负税人,是税收的实际承担人
税负可以以某种方式进行转嫁纳税人只起了缴纳税款的作用,
纳税人不--定是负税人
不能将纳税款转嫁给他人的纳税人=负税人
纳税人
=纳税义务人、法定直接纳税人、课税主体
是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人
纳税人
法人依法成立并能独立行使法定权力并承担法律义务的社会组织(企业、社团)
自然人公民个人
(税目)这个所得额可以划分为工资收入、租金收入、利息、股息等。
课税对象
课税客体
对什么进行征税是国家征税的基本依据
规定着征税的范围
决定着税收的不同种类及各种税收的征税特点
是确定税种的主要标志
课税对象
所得
商品
财产
所得额

税

财产的数量或价值
税
课税对象也不同于税源

税款的最终来源
流转税
销售额或增值额为课税对象
以购买者的收入为税源
课税对象
量的表现
质的表现
课税基数或计税依据
单位
从量计征
从价计征
按财产或商品的自然单位来计量
按货币单位来计量
税目
在税法中具体规定应当纳税的项目,征税的具体范围、界限、类别和税率

所得税的课税对象是所得额
(计算依据)计算出他的所得额到底是多少
计算应纳税额的根据
税率
税率
税额与课税对象数额之间的比例用百分比表示
是国家税收制度中的核心因素
它反映征税的深度,体现国家的税收政策
直接关系到国家财政收入和纳税人的负担
“税收的眼睛”
在课税对象既定的条件下,税额和税负的大小就决定于税率的高低。
税率分为三种
1、比例税率
3、定额税率
2、累进税率
1. 比例税率
单一比例税率:即一个税种只规定一个税率。
差别比例税率:即一个税种规定不同比率的比例税率。
按使用范围又可分为3种:
①产品差别比例税率:对不同产品使用不同的税率。
②行业差别比例利率:对不同行业采取不同的税率。
③地区差别比例税率:按照不同地区,规定不同的税率。
幅度比例税率:国家只规定最低税率和最高税率,各地可因地制宜在此幅度内自行确定一个比例税率。
比例税率是不分课税对象数额的大小,只规定一个比例的税率,它一般适用于对流转额的课税。分为3种类型:
2. 累进税率
对同一征税对象,随着数额的增大,征收比例也随着增高。
按照课税对象数额的大小规定不同等级的税率。课税对象数额越大,税率越高;反之,则越低。
它一般适用于对所得额的课征。
按累进的程度和方法不同又分为两种:
全额累进税率
超额累进税率
把课税对象的全部数额都按照所属等级的税率计算应纳税款的税率
按照课税对象适用的最高等级的税率统一征税
把课税对象按数额大小划分为若干等级,对每一等级分别规定相应的税率进行计算应纳税款的税率
一定税额的课税对象同时使用几个税率,每一等级都有相应的税率,分别计算的数额加在一起,即为应纳税额
例题:
假设:某公司全年应纳税所得额为3500万元,税率表如下:
级次课税对象(万元) 税率%
1 M≤1000 10
2 1000<M≤1500 20
3 1500<M≤3000 30
M>3000 40
分别按全额和超额累进税率计算该公司应纳税额。
解:按全额计算:应纳税额= 3500×40% = 1400万元
按超额计算:应纳税额=
1000×10%+500×20%+1500×30%+500×40%
= 850万元