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美国艺术品税收制度的研究
近几年,在全球股票市场和房地产市场表现持续低迷,而艺术品市场成为新的投资热点,取得了快速发展。许多国家开始在艺术品税收制度方面展开竞争,以吸收国际的艺术品和投资资本,并以此带动国家经济的发展。
2012年国务院出台的《文化部“十二五”时期文化产业倍增计划》提出要将中国建设成世界艺术品重要交易中心。虽然2011年中国成为世界上最大的中国艺术品和古董市场,但离建设成世界艺术品交易中心相距甚远,更未实现纽约、伦敦那样的交易国际化;2011年美国的艺术品捐赠价值131亿美元,中国的物资捐赠折价只有25亿余美元。美国为扶持其艺术事业的发展,实行直接的财政补贴政策和间接的税收优惠政策,降低了艺术品的交易成本,成功地吸引世界性艺术品和投资资本。因此,为推动我国世界艺术品交易中心的建设以及促进中国慈善事业的发展,有必要研究英美的税收制度及其优惠政策。
一、美国的艺术品税收条款
在美国境内,艺术品被作为资产看待,因此,在美国境内经营艺术品主要缴纳的是资本利得税(Capital Gains Rates Tax)和销售税(Sales Tax)。
1. 资本利得税
资本利得税是对资本资产增值带来的收益所征收的一种税。超过一年的投资资本所得,界定为长期资本利得税(Long-term Capital Gains Tax),税率为28%;低于一年投资的短期资本收益,视为投资者的普通所得,征收税率为35%的所得税。
在美国境内的艺术品交易,美国国家税收署(Internal Revenue Service,IRS)依据最初购买动机而将交易对象分为销售商、投资人和收藏家,对交易对象征收长期资本所得税或所得税。经销商最初的购买动机是为了获得利润,缴纳所得税;投资人,其最初购买的动机是为了投资,缴纳长期资本利得税;收藏家购买艺术品为了欣赏,出售持有超过一年的艺术品的所得被视为长期资本利得,适用资本利得税,销售持有期低于一年的艺术品所得,则需缴纳所得税。
2. 销售税(Sales Tax)和使用税(Use Tax)
在美国境内购买艺术品需要缴纳销售税,销售税是一种“目的地税”,艺术品在当地实现交付或所有权的转移,即产生了州销售税。若经销商在其所在的州税务部门登记并领取转售证书,这样经销商在任何州购买艺术品都不用缴纳销售税,因为艺术品是用来转售的,最终是由消费者承担的。使用税是用来补充销售税的,可能因为某些原因并未缴纳销售税,征收使用税来补充。例如,一位收藏家居住在加州而在其他州购买艺术品,在其居住地进行交付,依据税法规定,在购买艺术品的州不用交消费税,但在其居住地加州要缴纳使用税,实质上是对物品使用地征税。
此外,得到艺术品咨询服务的人也有纳税义务,需要缴纳销售税。艺术顾问为收藏家或投资人提供艺术品的内部装饰和设计服务,并到客户的家里进行实际的安装指导,赚取的服务费用有义务缴纳州销售税,由被服务的客户承担。

对于艺术品的进口,美国采取零关税政策。%的海关使用费。
二、艺术品税收减免条款:慈善捐赠扣除
个人向公共慈善机构捐赠,其捐赠税前扣除额不得超过应纳税额的50%,超出比例的捐赠,可在未来5年内结转扣除。若捐赠给私人慈善基金会,个人捐赠税前扣除额不得