小企业会计准则-浦东会计.doc

小企业执行《小企业会计准则》衔接问题的会计处理(三)
2012年10月29日国家财政部发出了“关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》的通知”。为使小企业更好地实施《小企业会计准则》(以下简称“小准则”),拟将开始执行“小准则”时有调整和变化的会计科目的衔接工作,尝试揭示更接近实务的一些会计处理方法。
在讲解执行“小准则”衔接实务之前首先要明确一个制度转换和两条基本原则。
一个制度转换,就是说本次转换是从《小企业会计制度》(以下简称“小制度”)直接转换到“小准则”。对于还在执行行业会计制度还没有执行“小制度”的小企业来说不提供这种间接的转换说明,但可以将本文作为间接转换的参考。
两条基本原则:一是,执行“小准则”的小企业,发生的交易或事项“小准则”未作规范的,可以参照《企业会计准则》(以下简称“大准则”)中的相关规定进行处理。这里可以参照“大准则”中的相关规定处理小企业发生的交易或事项是有前提条件的。前提条件必须是“小准则”未作规范的交易或事项;二是,对于一级科目,在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并。对于明细科目,可以根据本企业的实际情况自行设置。这条原则也是有前提条件的,就是一级科目的自行增设、分拆与合并必须在不违反“小准则”确认、计量和报告规定的前提下进行。
一、资产类科目的衔接实务(请查阅第一讲)
二、负债类科目的衔接实务(请查阅第二讲)
三、所有者权益类科目的衔接实务
“小制度”和“小准则”的科目对照表(所有者权益类)
小企业会计制度会计科目
转换说明
小企业会计准则会计科目
序号
科目编号
科目名称
序号
科目编号
科目名称


三、所有者权益类
——


三、所有者权益类
42
3101
实收资本
直接转换
45
3001
实收资本
43
3111
资本公积
转账时,应将原账中“资本公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账
46
3002
资本公积
44
3121
盈余公积
转账时,应将原账中“盈余公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账
47
3101
盈余公积
45
3131
本年利润
由于“本年利润”科目年末无余额,不需要进行转账处理
48
3103
本年利润
46
3141
利润分配
转账时,应首先结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的损益,经批准后,从“待处理财产损溢”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。同时,将相关资产减值准备科目的余额以及“待转资产价值”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目,将尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润”科目。经上述调整后,“利润分配——未分配利润”科目如为借方余额的,属于按规定提取盈余公积的小企业或者“资本公积”科目有贷方余额的小企业,还应依次冲减盈余公积和资本公积。最后,应将“利润分配——未分配利润”科目的金额在进行相关调整后的余额转至新账
49
3104
利润分配
从“小制度”与“小准则”所有者权益类科目对照的情况来看:
1、“小制度”和“小准则”的科目设置没有变动,都是五个(即:实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配)。但是,由于新旧制度的转换盒衔