应收应付、预收预付账款核算的深层分析及项目填1.doc

应收应付、预收预付账款核算的深层分析及项目填报
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     按照会计制度和一般教材的说法,资产负债表中的应收账款、预收账款和应付账款、预付账款项目的金额应根据相应账户的明细账余额分析填列。如何分析填列?数据来由怎样?这些问题是在会计教学及会计实务中比较突出的难点。本文就此从会计核算的方法和会计管理的要求两个角度进行深层分析。
    一、预收账款的核算与应收账款、预收账款项目填报的深层分析
    根据账户的用途结构,应收账款明细账余额应在借方,但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额,该余额实际上是预收账款。预收账款的核算在实际工作中有两种方法:第一种方法是单独设置预收账款账户核算,第二种方法是不单独设置预收账款账户,而将预收账款的内容合并在应收账款账户内核算。按第二种方法核算,应收账款账户在核算内容上包含了预收账款,可能会因此出现应收账款明细账的贷方余额。贷方余额是已预收但尚未提供商品或劳务的预收账款,在编制资产负债表时应包括在预收账款项目内。由于应收账款明细账贷方余额的存在,应收账款总账账户内真实的应收账款数额应是应收账款明细账借方余额之和,此数额在编制资产负债表时应包括在应收账款项目内。应收账款总账余额实际上是上述应收账款与预收账款的差额,而不是真正的应收账款。
    现举例说明以应收账款账户核算预收账款的情况。
    例:某工业企业采用预收贷款方式向B公司开展销售业务,有关资料如下:
    (1)3月30日预收B公司货款100000元,存入银行。
    (2)4月25日向B公司交付商品,开出增值税专用发票,内列价款300000元,税额51000元。差额尚未补收。
    (3)5月31日收到B公司补付的差额并存入银行。
    根据以上经济业务编制会计分录如下:
    (1)3月30日收到预收货款时:
    借:银行存款100000
      贷:应收账款——B公司100000
    (2)4月25日向B公司交付商品时,登记应收金额:
    借:应收账款——B公司351000
      贷:主营业务收入300000
          应交税金——应交增值税(销项税额)51000
    (3)5月31日收到B公司补付的差额时:
    借:银行存款251000
      贷:应收账款——B公司251000
    将上述分录的相关内容过入“应收账款——B公司”明细账。
    4月25日向B公司交付商品时,“应收账款——B公司”明细账借方登记应收金额351000元,而不是借方冲销预收金额100000元,体现了会计管理的要求。即要求该明细账反映预收账款销售业务款项的预收、应收和差额补收的情况,以便通过该明细账实现对预收账款销售业务全过程的管理和监督。
    仅就“应收账款——B公司”明细账而言,资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月期末应镇列的数据如下(单位:元):
    3月31日:预收账款100000
    4月30日:应收账款251000
    5月31日:应收账