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中印所得税会计准则比较(1)
【摘要】本文针对所得税会计准则三方面主要内容,就中国和印度的所得税会计准则作比较,并得出相关研究的结论,旨在增进两国所得税会计准则的相互了解,进一步促进两国所得税会计准则的完善和发展。
【关键词】中印所得税会计准则比较
中印两国的经贸合作带来了双赢的局面,它所展现出的强劲势头已经引起了全世界的关注。为了促进两国贸易的进一步发展,相互了解其企业所得税会计准则筹相关状况是非常必要的。鉴于国情的区别倔,两国所得税会计准则规范的内容虽大体醇一致,但具体规定却不尽相同,主要包括旯三个方面,即税前会计利润与应税所得之因间差异的分类、对差异的会计处理和所得税在财务报表上的列示。
一、税前会计利润与应税所得之间差异分类的比较
1啮、印度的分类方法:永久性差异和时间性葱差异
印度的所得税会计准则采取基于收琰入费用观的分类方法。它将企业一定时期莫的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异分为永せ久性差异和时间性差异。
《印度会计准岌则第22号——所得税会计》中定义,时冽
间性差异是一定时期应税所得与税前会计忌利润之间的差异,它发生于某一时期,但б在以后的一期或若干期内可以转回。永久泼性差异是一定时期的税前会计利润与纳税咪所得之间的差额,这种差额在本期发生,绰不在以后期间转回。
2、我国的分类方刘法:永久性差异和暂时性差异
XX年2軎月,我国颁布的《企业会计准则第18号嫣——所得税会计》实现了与国际会计准则拄的接轨,提出了暂时性差异的概念,取代褥我国《暂行规定》中使用的时间性差异。铡暂时性差异是指在资产负债表内一项资产迢或负债的账面金额与其计税基础之间的差岐额。
新颁布的所得税会计准则中引入暂镬时性差异概念是十分必要的。我国是存在胳着“非时间性的暂时性差异”,例如企业改组为股份有限公司时,资产评估增值部黜分未折成股份,并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的,在Θ按评估确认的资产价值调整资产账面价值邂时,应将按规定评估增值未来应交的所得澍税计入“递延税款”科目的贷方。这一类辞差异虽然数量不多,但因其所涉金额可能附较大,不容忽视。另外,在实际工作中,焓一些企业按税法规定在计算应交所得税的武同时,按照相同的数额确认所得税费用。髂这样处理对所得税费用的确认是不准确的镫。所得税费用应当以企业资产、负债的账缑面价值与按税法规定的计税基础之间的差
额,计算暂时性差异,确认递延所得税负骨债、递延所得税资产。这一概念的引入既哮解决了我国的现实问题,也与国际会计准拾则保持一致。
3、印度和我国税前会计利润与应税所得之间差异分类方法的比较矶
两者的确认标准不同。时间性差异分析方法只能分辨出时间性差异,对于其他暂悔时性差异,则会将其误认为永久性差异;司暂时性差异分析法可以分辨出包括时间性堂差异和其他暂时性差异在内的所有暂时性差异。
两者的着眼点不同。时间性差异锡着眼点是损益表,是从损益表项目收入和伶费用的会计确认标准与税法确认标准的差努异出发来考虑的,所反映的是当期差异;者而暂时性差异着眼点是资产负债表,是从⑤资产负债表项目资产和负债的会计计量标嗌准和税法计量标准的差异出发来考虑的,亓所反映的是累计差异。
两者的范围不同ミ。所有的时间性差异都是暂时性差异;暂上时性差异除了包括时