会计制度设计-财务计基础知识.doc

会计制度设计----------财务会计基础知识
第一部分
一、账户的含义
通过前面的学习,我们可以得知在企业中,会计对象可以具体划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素。这是对会计对象所作的初步分类,通过这种分类,对提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等有关方面的信息,具有一定的作用。但是,这种分类太粗,不能适应编制会计报表和满足会计信息使用者的需要。例如,企业从银行提取现金1万元。这笔经济业务发生后,涉及到银行存款和现金,二者均属于资产。会计上要对这笔经济业务加以记录,如果仅有上述六个会计要素,只能记资产增加1万元,资产减少1万元,其资产总额没有发生变化,这种记录并不能满足管理者的需要;反过来,如果会计上记录现金增加了1万元和银行存款减少了1万元,那么,我们由此可以知道,这项经济业务的发生,使得资产内部的现金和银行存款各增加和减少了1万元。为此,在会计要素的基础上,还应当根据编制会计报表或提供会计信息的要求,对会计要素进行科学的再分类,设置账户就是这种科学的再分类的具体体现。
账户是按照会计科目名称开设的,对会计要素的具体内容进行分门别类地记录和汇集经济业务的工具。设置账户是会计核算的主要方法。每一个账户都应当有一个科学而概括的名称,反映一定的经济内容,各个账户之间既有严格的界限,又有科学的联系。
由于账户名称是会计科目,因而还必须了解会计科目。
二、会计科目
为了从数量上反映会计要素的具体增减变动情况,会计既不能只满足于笼统地提供一个总括的数据,更不可能不分主次地提供过细的资料,而应该按一定的标准,对会计要素进行合理地分类,以便取得一系列有用的数量指标。在这方面,会计上通常有一些约定俗成的分类方法可供选择。在我国,则是在有关会计制度上事先予以规定。在实务上,一般把这些分类核算的项目,称为会计科目。因此,会计科目就是会计要素进一步分类的项目,也是账户的名称。
通过设置会计科目,可以把各个会计要素的增减变动情况分门别类地记录在会计账簿之上,使会计核算内容有条不紊、一目了然,为企业内部经营管理和企业外部有关方面提供一系列具体的、有用的分类数量指标。
在我国,行政单位、事业单位和企业使用的会计科目,都是由国家财政部门统一制定的。财政部是通过制定《会计制度》来对会计科目的设置及其使用说明做出总体上的规定。任何单位不得自行设置会计科目。建国以来,我国对企、事业单位的会计制度及其会计科目做了多次调整,我们现在使用的由金中泉教授主编的《基础会计》教材所使用的会计科目均是财政部2000年12月颁布的在2001年1月1日起执行的《企业会计制度》中所列示的会计科目。
财政部2000年12月颁布的在2001年1月1日起执行的《企业会计制度》中所列示的会计科目共分五大类85个一级科目。其中第一类是资产,共包括43个会计科目;第二类是负债类,共包括19个会计科目;第三类是所有者权益类,共包括6个会计科目;第四类是成本类,共包括3个会计科目;第五类是损益类,共包括14个会计科目。
会计科目表为每一个会计科目编制了一个固定的号码,这些号码称为会计科目(或账户)编号。会计科目编号有两方面作用:第一,便于按类提供会计信息;第二,便于实际操作,且可提高效率。企业不应随意打乱重编。会计科目可以采用三位数,四位数等多种编号方法。采用四位数时,第一位为大类号,第二位数为小类号,第三、四位数为顺序号。比如,
“现金”科目的编号为1001,其中第一位数的“1”代表资产类,第二位数的“0”代表资产类中的货币资金类,第三、四位数的“01”代表顺序。又如,“短期借款”科目的编号为2101,其中的第一位数的“2”代表负债类,第二位数的“1”代表负债类中的流动负债类,第三、四位数的“01”代表顺序。
由于会计信息对企业内外用途不同,所以,对会计信息的要求也就不同。一般说来,给企业外部报送会计报表只需比较综合的会计数据,而企业内部则要求提供尽可能具体、详细的会计资料。比如库存原材料,不仅要求提供库存原材料总额,而且要求提供各种类原材料的品名、数量和金额,以满足内部经营管理的需要。会计科目的分级设置就是为了满足这种不同需要。
怎样分级设置?一般可分为两级,第一级为总分类科目,第二级为明细分类科目。如果仍不能满足内部经营管理的需要,可再增设级别,分为三级、四级都可以,但应以满足需要为限,避免级别过多而增大核算工作量。
总分类科目是会计要素的总括分类,提供总括的会计数据,又称一级科目。上面表中所列的会计科目均属一级科目。一级科目原则上由国家统一规定。明细分类科目也称子目,是对总分类科目的进一步分类,提供较为详细的会计数据,主要为企业内部经营管理使用。明细分类科目可以是一个级次,也可以二至三个级次,视需要而定。如果只设一个级次,