短期投资.doc

第四章投资
 
 
第一节短期投资
一、短期投资取得时成本的确定
以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核算,不构成短期投资成本。
【例题1】A公司2005年5月1日从证券市场上购入B公司于2005年1月1日发行的一批债券,面值200000元,票面利率为6%,三年期,每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款206000元。在本例中,不存在债券利息已到期问题,因此应计入短期投资成本的金额为206000元。
[答疑编号10040101:针对该题提问]
【例题2】在【例题1】中,若A公司2005年9月1日从证券市场上购入B公司债券,实际支付价款208000元(B公司尚未支付2005年上半年利息)。在这种情况下,A公司实际支付的价款中就包含"已到付息期但尚未领取的债券利息"6000元(200000×6%÷12×6)。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月的利息。本例中应计入短期投资成本的金额为202000元。
[答疑编号10040102:针对该题提问]
二、短期投资的现金股利和利息(短期投资持有期间的计价)
对短期投资持有期间的现金股利和利息,不确认投资收益,应于实际收到时,冲减投资的账面价值,但已记入"应收股利"或"应收利息"科目的现金股利或利息除外。
P67 例2:甲公司于2000年3月10日购入乙公司股票,实际支付价款为302万元,其中,2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。2000年4月10日,乙公司分派现金股利,甲公司收到上述已宣告分派的现金股利2万元。甲公司的会计处理如下:
[答疑编号10040103:针对该题提问]
(1) 2000年3月10日投资时
借:短期投资 3000000
应收股利 20000
贷:银行存款 3020000
(2)2000年4月10日,甲公司收到乙公司分派的现金股利
借:银行存款 20000
贷:应收股利 20000
教材例3:承例2,假定2001年2月10日,乙公司宣告分派2000年度现金股利,甲公司可获得现金股利1万元。乙公司于2001年3月1日分派现金股利。甲公司收到乙公司分派的现金股利的会计处理如下:
借:银行存款 10000
贷:短期投资 10000
甲公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为299万元。
三、短期投资的期末计价(成本与市价孰低法)
企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备。
【例题3】某股份有限公司于2004年3月30日,以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股,作为短期投资,购买该股票支付手续费等10万元。5月25日,。12月31日该股票的市价为每股11元。2004年12月31日该股票投资的账面价值为( )万元。





[答疑编号10040104:针对该题提问]
【答案】A
【解析】期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价,短期投资成本包括手续费,但不包括现金股利,所以股票投资成本为585万元(50×+10),市价550万元(50×11),账面价值按市价为550万元。
四、短期投资的处置
处置短期投资时,应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额,作为当期投资收益。
【例题4】某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。2004年6月10日以每股15元的价格()购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股12元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。




[答疑编号10040105:针对该题提问]
【答案】A
【解析】2004年该项股票投资发生的投资损失=(15-)×20-14×20=12(万元)
2004年6月10日
借:短期投资 292
应收股利 8
贷:银行存款 300
2004年6月30日
借:投资收益 52
贷:短期投资跌价准备 52
2004年7月20日
借:银行存款 8
贷:应收股利 8
2004年8月20日
借:银行存款 280
短期投资跌价