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短期投资
一、短期投资的取得
二、短期投资收益的确认
三、短期投资的期末计价
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一、短期投资的取得
短期投资取得的核算主要包括两方面的内容:一是明确入账时间;二是明确入账价格。
▲短期投资的入账时间通常为企业实际付款的时间。
▲短期投资的入账价格为取得投资的实际成本,包括买价、税金、手续费、经纪人佣金等相关费用。
但实际支付价款中所包含的下列股利和利息不构成投资成本
(一)短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利
借:应收股利
贷:银行存款
(二)短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息 借:应收利息
贷:银行存款
如果企业购入作为短期投资的债券是到期一次还本付息的,则实际支付的价款中包含尚未到期的利息,计入所购债券的投资成本。
二、短期投资收益的确认 短期投资的收益可分为出售前的收益和出售时的收益两部分。
(一) 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息
除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外,以实际收到时作为投资成本的收回,冲减短期投资账面价值。
(二) 企业购入的作为短期投资的股票,应于实际收到时
借:银行存款
贷:应收股利(应收利息)
短期投资
(三)企业出售股票、债券或到期收回债券本息
按实际收到的金额
借:银行存款
按短期投资的实际成本
贷:短期投资
按未领取的现金股利、利息
贷:应收股利(应收利息)
按其差额
借(或贷):投资收益
为了正确地反映短期投资跌价准备的计提情况,企业应设置“短期投资跌价准备”科目。
▲首次计提跌价准备时,将市价低于成本的差额
借:投资收益
贷:短期投资跌价准备
▲以后各期的期末,比较短期投资市价与成本的大小
应计提的跌价准备金额>已提数,补提跌价准备
应计提的跌价准备金额<已提数,冲销部分已提数
▲短期投资的价值得以恢复
冲减跌价准备的金额,并应以将“短期投资跌价准备”科目的余额冲减至零为限。