小企业会计准则应交税费核算.doc

应交税费
小企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税,等等。由于税法规定的计税期与交税期并不完全一致,计提的税费在未缴纳之前形成了小企业的一项负债,即应交税费。
小企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税以及其他不需要预计应缴数的税金,不通过“应交税费”账户核算。其中,小企业缴纳的印花税计入营业税金及附加,缴纳的耕地占用税计入在建工程成本,缴纳的契税计入固定资产或无形资产成本。
(一)增值税
增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。
增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。按照经营规模大小不同,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税,根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定;小规模纳税人应纳增值税,根据销售额(不含增值税)和规定的征收率计算确定。
为了核算应缴增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况,一般纳税人企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,并在“应交增值税”明细科目下分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
根据《国家税务总局关于印发(增值税日常稽查办法)的通知》(国税发[1998]44号)规定,增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后,凡涉及应缴增值税账务调整的,应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的,借记有关科目,贷记“应交税费——增值税检查调整”;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的,借记“应交税费——增值税检查调整”,贷记有关科目;全部调账事项入账后,应对该账户的余额进行处理,处理后,该账户无余额。

(1)采购物资
小企业采购物资等,按照应计入采购成本的金额,借记“材料采购”或“在途物资”、
“原材料”、“库存商品”等科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货的,做相反的会计分录。
小企业购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,其进项税额应计入材料等的成本,借记“材料采购”或“在途物资”等科目,贷记“银行存款”等科目,不通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”核算。
(2)购进免税农业产品
小企业购进免税农业产品,按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额,借记“材料采购”或“在途物资”等科目,按照应付或实际支付的价款,贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。
(3)销售商品(提供劳务)
小企业销售商品(提供劳务),按照收入金额和应