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商业银行盈余管理问题研究
【摘要】本文对商业银行盈余管理的内涵、动因、常用的手段等进行了分析,并提出了防范的对策,以加强商业银行的监管,提高其会计信息质量。
近年来,我国部分商业银行会计信息失真现象十分严重。由于. com盈余管理造成的会计信息失真现象隐蔽性较强,目前在我国金融界还没有引起有关部门足够的重视。因此. com,研究商业银行盈余管理产生的原因及制度防范对策,对提高商业银行会计信息质量,加强对商业银行的监管具有积极的意义。一、盈余管理的内涵
对于什么是盈余管理,至今并无定论。加拿大会计学者William 《财务会计理论》一书中认为,盈余管理是管理人员通过对会计政策的选择以实现某些特定目标的手段。盈余管理可以财务报告两个方面。从契约角度看,在合同为刚性或不完时,盈余管理是一种低成本的方法,管理人员可能用盈余管理,以牺牲契约其他各方的利益为代价增加. com自己的利益。从财务报告角度看,公司的净利润,以影响公司的股票价值或达到其他目的。只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由,他们必定会选择使其效用最大化或使公司市场价值最大化的会计政策,这就是余管理。[ 1]
理解盈余管理,要注意以下几个要点:
1、盈余管理应该限定在对外报告领域。
2、管理高层进行盈余管理的目的在于bbww自身利益。
3、在定义盈余管理时,并没有依赖某一特定的盈利概念,而是8ttt8基于财务会计数据作为dddtt其信息的观点进行讨论的。
4、盈余管理的主体为管理高层。商业银行管理高层,无论是董事会、总经理还是高级管理人员,有权决定会计政策和方法,有权变更会计估计,有权安排交易发生的时间和方式等。
5、虽然目前学者普遍认为盈余管理是在会计准则允许的范围之内,从形式生看是合法的,但是dddTt,盈余管理是有背于财务会计信息质量特征的,有背于会计信息的真实性,从而影响了会计信息的可靠性和相关性。
根据以上
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分析,我们sSBbWw认为:盈余管理是商业银行管理高层为了dd dtt. com误导其他会计信息使用者对银行经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果,在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时作出判断和会计选择的过程。[ 2]
二、商业银行盈余管理的动因分析[ 2]
盈余管理产生的根本动因是商业银行管理高层与利益相关者(包括www .ddd tt. com股东、债权人、职工、客户等)之间利益的不一致。两者追求的目标是有差异的,行为的动机或激励手段也不统一。加上信息的不对称、委托代理契约的不完全
8 t tt8. com及利益主体的利己性,使商业银行管理高层有动机也有可能 dtt. com自身的利益而进行盈余管理。另外,从会计角度看,盈余管理的存在与我国现行会计所采用的原则与方法是分不开的。
1、契约动因。当商业银行的管理高层面临薪酬契约或合同时ssbbww. com,为了dd dtt. com维持其既得利益及效用最大化,往往 t8. com采取各种会计政策与方法来进行盈余管理。如果8 tt 不论如何努力都不能完成经营利润目标的话,管理层当年就会想方设法增加. com支出和费用,以祈求来年获得ssbbww更高收益,从而相应抬高个人收益;为了dd dtt. com避免与债权人(人