2022年《税法一》考点纲要：消费税(6).pdf

该【2022年《税法一》考点纲要：消费税(6) 】是由【小屁孩】上传分享，文档一共【10】页，该文档可以免费在线阅读，需要了解更多关于【2022年《税法一》考点纲要：消费税(6) 】的内容，可以使用淘豆网的站内搜索功能，选择自己适合的文档，以下文字是截取该文章内的部分文字，如需要获得完整电子版，请下载此文档到您的设备，方便您编辑和打印。 : .
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第1页


2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)

第八节 进口应税消费品应纳税额计算
一、进口应税消费品的根本规定
1、课税对象――进口商品总值（到岸价格＋关税＋消费税）
2、应纳税额的计算
（1）从价定率：
应纳税额 =组成计税价格×消费税税率
组成计税价格 =（关税完税价格 +关税）÷（ 1－消费税税率）
【例题】某公司从境外进口一批化装品， 经海关核定， 关税的完税价格为
54000 元，进口关税税率为 25% ，消费税税率为 30% 。计算应纳税额如下：
组成计税价格 =（关税完税价格 +关税）÷（ 1－消费税税率）
=（54000+54000 ×25%）÷（1－30% ）
=（54000+13500 ）÷ 70%=96429 （元）
应纳税额=组成计税价格×适用税率 =96429 ×30%=28929 （元）
（2）从量定额方法计税：啤酒、黄酒、汽油、柴油 应纳税额 =进口应税
消费品数量×单位税额
（3）进口卷烟应纳税额计算
应纳消费税税额
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第1页 : .
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第2页


＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋海关
核定的进口卷烟数量×消费税定额税率
其中：
进口卷烟消费税组成计税价格
＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税） /（1－进口卷烟消费税适用比
例税率）
消费税定额税率为每标准箱 150 元，每标准条 元。
进口卷烟消费税适用比例税率在确定时要留意：
每标准条进口卷烟适用比例税率的价格
＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税） /（1-30 ％）

【应用举例— 08 单项选择】某烟草公司 2022 年 8 月进口 100 箱卷烟，关
税完税价格共计 140 万元人民币，进口卷烟关税税率为 20％，消费税适
用比例税率为 45％，定额税率为 150 元／大箱。该烟草公司进口卷烟应
纳消费税 ( ) 万元。
A．
B．
C．
D．
答案：D
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第2页 : .
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第3页


解析：进口卷烟消费税组成计税价格
=（140＋140*20% ＋100*150/10000 ）/（1－45%）
= 万元
应纳消费税税额
=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋海关核
定的进口卷烟数量×消费税定额税率
= ×45%+100*150/10000
= 万元
【应用举例— 05 单项选择】某烟草进出口公司从国外进口卷烟 200 箱（每
箱 250 条），共支付买价175000 元，支付到达我国海关前的运输费用
100000 元、保险费用 50000 元。假定进口卷烟关税税率为 20%，则进口环
节应纳税金为（ ）元
A 375000
B 377000
C 210000
D 312022
答案：B
解析：
（1）关税完税价格＝ 175000+100000+50000 ＝325000 元
进口卷烟应纳关税 =325000 ×20%=65000 （元）
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第3页 : .
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第4页


（2）进口卷烟消费税的计算：
①定额消费税 =200 ×150=30000 （元）
②每标准条确定消费税适用比例税率的价格
=【（325000 ＋65000+30000 ）÷（1－30% ）】÷（ 200 ×250 ）
= 12（元）
每条价格小于 50 元，所以适用 30% 的消费税税率。
从价应纳消费税 =【（325000 ＋65000+30000 ）÷（1－30% ）】×30％
=180000 （元）
应纳消费税 =180000+30000=210000 （元）
（3）进口卷烟应纳增值税 =【（325000 ＋65000+30000 ）÷（1－30%）】×
17％=102022 （元）
进口环节应纳税金合计＝ 65000+210000+102022 ＝377000 （元）
第九节 关于金银首饰征收消费税的若干规定
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人， 为金银首饰
消费税的纳税义务人。托付加工（除另有规定外）、，托付代销金银首饰的，
受托方也是纳税人。
金银首饰的零售业务是指： 将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首
饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人
的业务。
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第4页 : .
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第5页


以下行为视同零售业务：
（一）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、
翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；
（二） .经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福
利、嘉奖等方面；
（三） .未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金
银首饰销售给经营单位。
【应用举例 --- 多项选择】以下单位中属于消费税纳税人的有（ ）。
（金银首饰除外）的单位



发零售单位
答案：A、B、C
改为零售环节征收消费税的金银首饰范围
二、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围
1、范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银
基合金的镶嵌首饰。
2、上述范围不包括镀金（银） 、包金（银）首饰，以及镀金（银） 、包金
（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰） ，仍在生产销售环节征收消费税。
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第5页 : .
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第6页


3、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商
品划分清晰，分别核算销售额。
凡划不清晰或不能分别核算的：

三、应税与非应税划分
四、税率―――金银首饰消费税税率为 5%。
五、计税依据
（一）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。
金银首饰的销售额 =含增值税的销售额÷（ 1+增值税税率或征收率）
（二）金银首饰连同包装物销售的， 无论包装物是否单独计价， 也无论会
计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
（三）带料加工的金银首饰， 应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确
定计税依据征收消费税。 没有同类金银首饰销售价格， 根据组成计税价格
计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格 =（材料本钱 +加工费）÷（ 1－金银首饰消费税税率）
（四）纳税人采纳以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实
际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
【应用举例】某金店 （中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税
一般纳税人，2022 年 5 月实行“以旧换新”方式向消费者销售金项链 20
条，每条新项链的零售价格为 2500 元，每条旧项链作价 800 元，每条项
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第6页 : .
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第7页


链取得差价款 1700 元；取得首饰修理费 2270 元。该金店上述业务应纳增
值税税额（ ）元。应纳消费税为（ ）元
应纳增值税＝（ 1700 ×20+2270 ）÷（1+17 ％）×17％＝5270 元
应纳消费税＝ 1700 ×20÷（1+17 ％）× 5％＝ 元
（五）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工
福利、 嘉奖等方面的金银首饰， 应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格
确定计税依据征收消费税； 没有同类金银首饰销售价格的， 根据组成计税
价格计算纳税。
组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格 =【购进原价×（1+利润率）】÷（1－金银首饰消费税税率）
纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价“为生产本钱，公式中的“利
润率“一律定为 6%。
（六）金银首饰消费税转变纳税环节后， 用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，
在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。
（七）对转变征税环节的，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，
按调整后的税率照章征收消费税。
【应用举例— 03 单项选择】某商业企业（一般纳税人）2022 年 4 月向消
费者个人销售金银首饰取得收入 58950 元，销售金银镶嵌首饰取得收入
35780 元，销售镀金首饰取得收入 32898 元，销售镀金镶嵌首饰取得收入
12378 元，取得修理清洗收入 780 元。该企业上述业务应纳消费税为 （ ）
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第7页 : .
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第8页


元。（金银首饰消费税率为 5%）




答案：A。
解析：应纳消费税 =（58950+35780 ）÷ ×5%= 元
六、申报与缴纳
（一）纳税环节
纳税人销售（指零售， 下同）的金银首饰 （含以旧换新），于销售时纳税；
用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面的金银首饰，于移
送时纳税；
带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。
金银首饰消费税转变征税环节后， 经营单位进口金银首饰的消费税， 由进
口环节征收改为零售环节征收； 出口金银首饰由出口退税改为出口不退消
费税。
个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。
（二）纳税义务发生时间
， 其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销
货款凭证的当天；
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第8页 : .
2022年《税法一》考点纲要：消费税(6)--第9页