新营业税条例及细则解读.ppt

新营业税条例及细则讲解
冯炎钧
湘乡市地方税务局
二○○九年十月
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概述
新中国自1984年《营业税条例(草案)》颁布以来,营业税才作为一个独立的税种存在。1993年财税体制改革,营业税成为地方税收的主体税种,一直占地方税收的40%左右。2008年湘乡市营业税收入为7100万元,占地方税的比重为36%,提供营业税的主要行业为服务业、房地产业、金融保险业、建筑业和交通运输业。
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第一部分
新营业税条例及实施细则
要点介绍
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一、新条例及细则的颁布实施
《中华人民共和国营业税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过,中华人民共和国国务院令第540号发布,自2009年1月1日起施行。
新的营业税条例共十七条与老营业税条例一样。
2008年12月15日,财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第52号公布了修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。
新的营业税细则二十八条,比老的营业税细则少八条
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二、营业税的纳税人和扣缴义务人
㈠营业税纳税义务人的基本概念
㈡单位和个人规定
㈢明确承包、承租、挂靠方式经营的营业税纳税人
㈣对铁路运营的纳税人规定
㈤对负有营业税纳税义务的单位规定更明确
㈥营业税扣缴义务人规定
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(一)营业税纳税义务人的基本概念
条例第一条规定:在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人。
从概念上看营业税的纳税义务人没有变化,但就条例和细则的具体内容看却有很大的变化。
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如何判定营业税的纳税人
单位和个人必须同时具备下列条件,才构成营业税的纳税人:
1)提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为,必须发生在中华人民共和国境内;
2)提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产,必须是属于营业税的征收范围;
3)必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有权。
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(二)构成纳税人的单位和个人的范围
细则第九条规定:条例第一条所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。将国有、集体、私有、股份制和其他企业统称为企业。
条例第一条所称个人,是指个体工商户和其他个人。取消有经营行为的界定,有些纳税人不一定就是有经营行为的人。
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(三)明确承包、承租、挂靠方式经营的营业税纳税人
细则第十一条:单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。
这是一条新规定,更便于我们操作。
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(四)对负有营业税纳税义务的单位规定更明确
细则第十条规定:除本细则第十一条(承包)和第十二条(铁路运营)的规定外,负有营业税纳税义务的单位为——发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
此规定主要是解决企业为了加强管理,化小核算单位,实行内部成本控制管理的改革。
《税务登记管理办法》10