村集体经济组织会计核算的.doc

村集体经济组织会计核算的
方法和程序
第一章借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷”二字作为记账符号,记录因经济业务发生而引起的会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。
借贷记账法是历史上的第一个复式记账法,起源于13世纪意大利佛罗伦萨市的金融业,形成于15世纪威尼斯商人。1494年意大利数学家、会计学家卢卡·巴其阿勒在威尼斯出版的《算术、几何及比例概要》一书中第一次系统阐述了威尼斯式的复式记账法,并在理论上加以说明。此后,借贷记账法在欧洲大陆广泛传播形成大陆式会计,传入英国和美国形成英美式会计,并被全世界各账法于1905年从日本传入我国,开始在银行和铁路界得到应用,到现在已成为世界通用的记账方法。
一、借贷记账法的理论基础
借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可以用公式表示为:
资产=负债+所有者权益…………………………….(1)
收入-费用=利润…………………………..…….…..(2)
资产=负债+所有者权益+(收入-费用) ………….…(3)
资产+费用=负债+所有者权益+收入…………….. (4)
上述方程式可称为会计等式,通常将(4)式称为会计恒等式。上述会计等式主要揭示了三个方面内容:第一、会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产,就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应;反之,有一定数量的负债和所有者权益,就一定有相应数量的资产与之对应。第二,各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时,在同一会计要素另一项之间,或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化,以维持(4)式的平衡关系。第三,等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债、所有者权益、收入、费用分列于等式的两边,左边是资产和费用,右边是负债、所有者权益和收入,形成对立统一的关系。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。会计等式对记方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论,因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。
根据这一理论基础,任何经济业务发生都不会影响“资产+费用=负债+所有者权益+收入”这种平衡关系。因为所有经济业务发生所引起的变化都离不开以下四种类型:
1、资产、费用类和负债、所有者权益、收入类同时增加;
2、资产、费用类和负债、所有者权益、收入类同时减少;
3、资产、费用类内部变化,引起等额一增一减;
4、负债、所有者权益、收入类内部变化引起等额一增一减。
在“资产+费用=负债+所有午权益+收入”这一等式中,第一、二两种类型的变化,是在等号两边同加或同减一个数额。虽有增减但等式始终保持平衡;第三、四两种类型变化,只是等号一边同时加减一个数额,总额不变,也不会影响等式的平衡。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号表示不同经济业务的增减变动情况,具体的含义则取决于账户的不同属性。
借贷记账法是复式记账法,故其账户的基本结构也分为左右两方:左方为借方,右方为贷方。“借方”记录资产、费用的增加,负债、所有者权益的减少及收入的结转;“贷方”记录资产的减少、费用的结转,负债、所有者权益及收入的增加。一般而言,余额出现在借方的账户属于资产类账户;余额出现在贷方的账户属于负债类、所有者权益类账户。费用类账户和收入类账户结转后没有余额。
借贷记账法下各类账户的结构可用表列示如下。
表1 各类账户结构
借方
贷方
余额
资产增加
负债减少
所有者权益减少
收益结转
费用增加
资产减少
负债增加
所有者权益增加
收益增加
费用结转
借方
贷方
贷方
无
无
三、借贷记账法的记账规则
借贷记账法是建立在复式记账原理的基础之上,具体的记账规则可概括为
“有借必有贷,借贷必相等”。利用这一记账规则,对经济业务进行记录时有两个方面的要求:
1、对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,在一个账户中记借方,必须同时在一个或几个账户中记贷方。或者在一个账户中记贷方,在另一个或几个账户中记借方。
2、以相等的金额同时记入借方账户与贷方账户。由于借贷记账法的理论基础是“资产+费用=负债+所有者权益+收入”,因此,反映因经济业务的发生而引起各项目变动时,只有以相等的金额登记,才能保持会计恒等式两端要素之间的平衡关系。
采用借贷记账法,根据业务情况有时是简单会计分录(即一借一贷),有时也可是复合会计分录(即一借多贷、或多借一贷),一般不允许有多借多贷现象出现。
在编制会计分录时,应按照以下的步骤进行:一笔业务发生首先应确定涉及哪几个账户,这些账户各属于哪一类;其次是业务发生引起该账户的变化是增还是减;再次是根据所属类别确定记账方