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第10章舞弊审计简析
厦门大学会计系陈汉文
舞弊审计程序
舞弊审计案例:Cendant公司
美国舞弊审计的历史变迁
目录
第一节
第二节
第三节
学习目的与要求
通过本章的学习,应了解美国舞弊审计历史发展的三个阶段及其特
征;了解舞弊审计的起源与演进的过程;掌握舞弊审计发展及变革
的内在社会、经济和法律制度动因,从相关准则的变迁中透析舞弊
审计思想的发展脉络;理解和熟记舞弊审计的概念和特征、舞弊审
计的程序和方法,能够运用所学的舞弊审计知识和思想进行财务报
表舞弊案例的分析,以期做到学以致用;尽可能的认真阅读课后列
示的中外舞弊审计经典文献,为进一步的学习和研究打下坚实的基
础。
综述
国内外证券市场的财务舞弊行为层出不穷
从美国的安然、世通、施乐等一系列财务欺诈丑闻,到我国的银广夏、麦科特、东方电子等公司的财务造假行为,揭示了财务舞弊已经成为一个全球性的重大问题。
1977年美国卡特政府颁布的反国外贿赂法(FCPA),1997年经合组织(OECD)发起举办的世界反贿赂大会,美国国会于2002年出台了《萨班斯—奥克斯利法案》和美国注册会计师协会(AICPA)发布SAS “财务报表审计中对舞弊的关注”以及2005年美国联邦量刑指南等。
本章对这些相互竞争的理论进行描述与分析,并试图揭示其理论含义的区别与联系。
相关协会的应对态度
美国舞弊审核师协会(ACFE)、美国注册会计师协会(AICPA)以及内部审计师协会(IIA)共同发布的《管理企业舞弊风险:实务指南》(2008)指出:严重的舞弊事件会导致企业的倒闭、巨额投资损失、沉重的法律成本、关键人物的牢狱之灾以及动摇对资本市场的信心。高层管理人员舞弊丑闻曝光给全球许多企业的声誉、品牌和形象造成了严重的负面影响。美国证券交易委员会(SEC)将财务报告舞弊认定为它的“头号敌人”。
各国证券监管机构多次出台各种政策
综述
对重要政策的重点说明
1977年1月发布的具有划时代意义的SAS “审计师检查错误和舞弊的责任”,首次明确指出审计师对舞弊负有审计责任,从而确立了审计师对财务报告舞弊负有审计责任的根本性立场和观念。1988年颁布的SAS 、54将揭露舞弊、差错及非法行为视为审计师在财务报告审计中的重要审计目标。1997年2月发表的SAS “财务报告审计中对舞弊的考虑”力图缩小舞弊方面的期望差距。2002年公布SAS 则是美国安然事件后AICPA试图从审计程序入手解决舞弊问题作出的重要努力。
本章首先对美国舞弊审计的变迁进行回顾,从其历史演绎中把握舞弊审计地位变化的社会经济环境和法律制度背景,勾勒舞弊审计发展的主要脉络和相关动因,进而对舞弊审计的程序和方法进行较为系统的阐述,最后通过Cendant公司的案例描述舞弊审计在实务上的应用。
一
二
三
舞弊审计主导的民间审计阶段
公允性审计主导下的舞弊审计:1930—1980
回归主导地位的舞弊审计阶段:1980年代至今
第一节美国舞弊审计的历史变迁
2
3
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第一阶段,起于20世纪初民间审计产生时期,止于20世纪30年代财务报告审计正式形成时期,揭弊查错是主要审计目标,以舞弊审计为责任重心;
第二阶段,始于20世纪30年代止于80年代,审计目