涉税会计核算.ppt

涉税会计核算
2011年7月
杨洪平
涉税会计主要会计科目的设置
(一)“应交税费”科目
“应交税费”科目下设二级科目用于核算各税,主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、代扣代缴个人所得税等。
不通过“应交税费”科目的税金:
契税、车辆购置税、耕地占用税、印花税。
1、“应交增值税”明细科目
(1)、一般纳税人“应交税费—应交增值税”科目的设置
借方
①进项税额:企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。
②、已交税金:核算企业当月上缴本月的增值税。
③、减免税款:反映企业按规定减免的增值税税款。企业按规定直接减免的增值税税额借记本科目,贷记“营业外收入”科目。
④、出口抵减内销产品应纳税额:反映出口企业销售出口货物后,向税务机关办理免抵退税申报,按规定计算的应免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目。
⑤、转出未交增值税:核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现贷方余额时,根据余额借记本科目,贷记“应交税费—未交增值税”科目。
贷方
①、销项税额:记录企业销售货物或提供劳务应收取的增值税税款,企业销售货物或提供劳务应收取的税款用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字。
②、出口退税:记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款,用红字登记。
③、进项税额转出:记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。
按税法规定,对出口货物不得抵扣税额的部分,应在借记“主营业务成本”科目的同时,贷记本科目。
④、转出多交增值税:核算一般纳税人企业月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现借方余额时,根据当期预缴税款与余额比较,按照较小金额借记“应交税费—未交增值税”,贷记本科目。
例:某一般纳税人,当期进项税额为40万,销项税额为90万,已经预缴的税款为60万,则月末企业的会计处理为:
借:应交税费—未交增值税 10
贷:应交税费—应交增值税(转出多交增值税)
(2)、增值税小规模纳税人的“应交税费—应交增值税”科目
该科目的借方发生额,反映已缴增值税;贷方发生额反映应缴增值税。期末借方余额,反映多缴的增值税;期末贷方余额,反映尚未缴纳的增值税。
2、“应交税费—未交增值税”明细科目
该科目借方反映转入多缴增值税;贷方反映转入应缴未缴增值税或简易办法征收计算的增值税
①、月份终了,企业应将当月发生的应缴增值税自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为:
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费—未交增值税
②、月份终了,企业将本月多缴的增值税自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为: