毕业论文-商誉会计问题研究.doc

武汉大学经济与管理学院
毕业设计(论文)
课题:商誉会计问题研究
所在专业会计学专业
学生姓名李露云
指导老师刘颖裴
二○一三年十月
中国武汉
目录
摘要 6
一、商誉的概述 9
(一)商誉的概念及本质 9
(二)商誉的构成因数 9
(三)商誉的价值体现 10
二、商誉的确认与计量 11
(一)商誉的确认 11
1、自创商誉的确认 11
2、外购商誉的确认 11
(二)商誉的计量 13
1、自创商誉的计量 13
2、外购商誉的计量 13
(三)对商誉确认及计量的看法 13
四、商誉的会计处理 14
(一)我国商誉会计的现状 14
(二)对商誉会计处理的意见 15
参考文献 19
摘要
目前,随着企业的合并、收购等经济业务的蓬勃发展,商誉作为企业的潜在经济价值,其如何科学的确认及计量变得至关重要。由于商誉是无形资产,无法用货币计量,因此商誉会计中争议较大且争论时间较长的问题是商誉的确认及计量问题。本文首先阐述商誉的概念、形成因素、本质及对商誉价值的认识,然后对两种不同形式的商誉——自创商誉及外购商誉的计量方式分别进行说明,最后结合国内外对商誉会计问题的处理方式提出自己对商誉会计问题处理的意见。
关键词:商誉;计量方法;自创商誉;外购商誉
一、商誉的概述
商誉的概念及本质
1、商誉的价值
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值,或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时,它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。
2、商誉的本质
商誉是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用,形成一种“最佳状态”的客观存在。正确认识商誉的本质, 是研究商誉会计问题的基础。关于这个问题,比较权威的观点是美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中所提出的三个论点:
(1)好感价值论
好感价值论即无形资源论,此论点认为商誉往往是由于有利的商业联系、良好的职工关系和顾客对企业的好感等这些无法看见、无法摸到且无法入账的无形资源产生的。
(2)超额收益论
超额收益论认为,商誉是超额盈利的那部分价值。商誉为预期未来收益的现值超过正常报酬的超额利润。这里所说的“企业超额利润”应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。商誉是与企业整体结合在一起的,无法单独辨认,但企业一旦拥有它,就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力。因此,它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。
(1)总计价账户论
总计价账户认为,商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。中南财经大学的阎德玉教授认为:“‘总计价账户论’是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。继续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的会生息资产,而只是特殊的计价账户,它表明该实体各项资产合计的价值(整体价值),超过了它们个别价值的总和即“整体大于其各组成部分的总和”。
上述三种观点从不同角度解释了商誉,各有利弊。对企业的好感价值论,是从形成商誉的因素角度去解释,但这些因素都是无形的,本身无法用货币计量,从而无法纳入会计核算。超额收益论说明了商誉的基本性质,商誉是企业未来获取的一种超额收益的能力,同时也指出了商誉的计价方法,即超额收益折现法。但是如果企业在较长时期内不能获取较同业平均盈利水平更高的利润,甚至低于同业盈利水平,那超额收益论就有缺陷了。总计价账户观点仅说明了商誉的计价方法,缺乏真实的经济内涵,不能反映商誉的经济实质。
(三)商誉的构成因素
多年来,会计学者和会计实务人员对商誉的构成因素作了各种研究。有学者将构成商誉的因素归纳为以下15项:(1)杰出的管理队伍;(2)优秀的销售组织;(3)竞争对手管理上的弱点;(4)有效的广告;(5)秘密的工艺技术或配方;(6)良好的劳资关系;(7)优秀的资信级别;(8)领先的员工培训计划;(9)在社会中较商的地位;(10)才能或资源的发现;(11)优惠的纳税条件;(12)有利的政府政策;(13)与其他公司的良好协作;(14)占有战略性的地理位置;(15)竞争对手的不利发展。
但是,商誉最本质的构成因素是杰出的管理队伍和优秀的销售组织等人力资源。企业良好的劳资关系,优秀的资信级别,在社会中较同的地位以及其他公司的良好协作关系等等,无不是依靠企业杰出管理人员特长的充分发挥,科学的生产和管理手段的运用,以及优秀的销售组织的诚实守信,真诚待客等实现的。只有将企业的人力资源作为商誉最本质的构成因素,人们才能理解为什么企业的竞争实际上是人才的竞争。
由上述观点看来,也可将商誉归结为是由