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企业会计准则第 19 号——外币折算


第一章总则

第一条为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和
相关信息的披露,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。
第二条外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。外币是企
业记账本位币以外的货币。外币交易包括:
(一)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;
(二)借入或者借出外币资金;
(三)其他以外币计价或者结算的交易。
第三条下列各项适用其他相关会计准则:
(一)与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生
的汇兑差额,适用《企业会计准则第 17 号——借款费用》。
(二)外币项目的套期,适用《企业会计准则第 24 号——套期
保值》。
(三)现金流量表中的外币折算,适用《企业会计准则第 31 号
——现金流量表》。

第二章记账本位币的确定
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第四条记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外
的货币为主的企业,可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作
为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。
第五条企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:
(一)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进
行商品和劳务的计价和结算;
(二)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,
通常以该货币进行上述费用的计价和结算;
(三)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使
用的货币。
第六条企业选定境外经营的记账本位币,还应当考虑下列因素:
(一)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;
(二)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有
较大比重;
(三)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流
量、是否可以随时汇回;
(四)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和
可预期的债务。
第七条境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营
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企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用不同于
企业记账本位币的,也视同境外经营。
第八条企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经
营所处的主要经济环境发生重大变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本
位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记
账本位币。

第三章外币交易的会计处理

第九条企业对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账
本位币金额。
第十条外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇
率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方
法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
第十一条企业在资产负债表日,应当按照下列规定对外币货币
性项目和外币非货币性项目进行处理:
(一)外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。因资
产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率
不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。
(二)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日