第五章 长期股权投资.ppt

第五章长期股权投资
INVESTMENTS
Chapter 5
湖北经济学院. 会计学院
11/10/2017
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学习目的
学习本章,要求学生了解长期股权投资的内容和特点,掌握成本法、权益法的账务处理方法。

重点及难点
本章是财务会计的难点之一。首先阐述投资的内容及分类,然后对长期股权投资的计价方法和账务处理方法进行详细讲解。本章重点为投资的核算,难点为长期股权投资的计量。
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本章结构
第一节投资的性质与分类
第二节长期股权投资的核算
第三节成本法与权益法的转换
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第一节投资的性质与分类
一、定义
投资是指通过分配来增加财富,或为谋求其他利益将资
产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
如购买股票、债券、基金,与其他企业共同创办联营企
业或子公司等。
投资主要包括:
(1)将企业的部分资产转让给其他单位使用,通过其他
单位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配,或者通过投
资改善贸易关系等达到获取利益的目的;
(2)将企业的现金投资于一定的金融资产,通过金融资
产的买卖使得资本增值。
这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。
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二、投资的特点




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三、分类

以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产
交易性金融资产
指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资

股权投资
债权投资
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第二节长期股权投资
一、范围界定
,
即对子公司投资。

同控制的权益性投资,即对合营企业投资。

资,即对联营企业投资。
、共同控制或重大影响,
且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投
资。
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二、长期股权投资的初始投资成本的确定
(一)企业合并形成的长期股权投资

——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制
且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
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(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期
股权投资的初始成本。
长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所
承担的债务的账面价值之间的差额,应调整资本公积;资本公积不足冲减
的,调整留存收益。
(2)合并方发行权益性证券作为合并对价
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期
股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行
股份面值之差,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
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借:长期股权投资
应收股利
(资本公积——资本溢价或股本溢价)
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷:银行存款等(或有关负债类科目)
(资本公积——资本溢价或股本溢价)
取得被合并方所有者权益账面价值的份额
享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润
支付的合并对价的帐面价值
借贷方的差额
借贷方的差额
资本公积不足冲减的情况下,冲减这两个项目
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