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浅议上市公司的利润操纵问题

【摘要】当前,某些上市公司会计利润操纵有着深刻的主客观原因。主观原因,如为了获得上市资格、追求政绩、操纵股价、获取非法利益、避免被ST、PT或停牌等;客观原因,如市场不成熟、主体道德自律不够、会计制度不完善、外部监管不得力等。在深刻认识这些原因的基础上,可以提出加强市场经济制度和会计制度建设,加强外部监督,加大惩罚力度,增加会计工作的透明度,加强会计行业的职业道德和诚信教育等治理上市公司会计利润操纵的可行之策。
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【关键词】会计利润操纵;上市公司;主客观原因;对策
会计行业是市场经济发展的重要组成部分,其健康发展程度直接影响着经济发展的水平。随着经济的发展,当前的会计行业也出现了一些问题,不仅不利于会计行业的发展,也对经济社会又好又快发展造成不利影响。其中,会计利润操纵是重要表现之一。所谓会计利润操纵,主要指的是上市公司会计人员出于各种主观目的而对企业会计利润进行虚假反映,操纵会计利润。
一、上市公司会计利润操纵的主观动机分析
上市公司进行会计利润操纵有多方面的原因,只有首先深入分析这些主观原因,才能在根本上找到治理之策。这些原因,归结起来有以下几种:
第一,某些企业为了获得上市资格。根据《公司法》、《证券法》等规定,企业要上市,必须满足一系列的客观条件。如,企业开业时间在三年以上,必须最近三年连续盈利,经营业绩非常突出,公司股本总额不少于人民币三千万元,股票经国务院证券监督管理机构核准已向社会公开发行,公司在最近三年内无重大违法行为,财务会计报告无虚假记载,等等。如此才能通过证监会的审核,获得上市资格。而一些企业出于各种原因和利益驱动,急于上市。但这些企业不是通过经营好企业、获得良好的经营业绩而获得认可和审批,而是把功夫花在利润包装、企业包装、财务报告造假等,铤而走险,获得上市资格。
第二,某些上市公司主管层为了追求政绩而鼓励、默许甚至授意会计人员的利润操纵。财务指标是衡量企业管理人员业绩的主要指标,即经营成果和业绩大小,这个指标又进一步体现在企业在某一段会计期间的利润表。经济与政治总是有着千丝万缕的联系,企业内部很容易出现某些“官本位”倾向,尤其是一些规模大、业绩好、获利能力强的企业管理者,一旦企业做好了,就希望获得政治认可,进而转战政界,享受更高的社会地位。某些企业主管,尤其是高级主管为了获得上级的赏识、地位的升迁和金钱的报酬,他们常常会默许、指使财务人员私设账簿,粉饰报表,操纵利润,将报告盈利由未来期间提前至本期确认。
第三,某些上市公司为了操纵股价,获取非法利益,避免被ST、PT 或停牌等而进行利润操纵。中国的证券市场是一个正在发展中的新兴市场,其制度、监管、机制等不完善为企业操纵股价提供了可乘之机,使得市场具有较强的投机性,滋生所谓的“庄家”行为,而庄家的投机行为只有与上市公司的“内部人”利益紧密相连才能成功。
二、上市公司会计利润操纵的客观原因探讨
我国市场经济是一个不断发展、成熟的体系,在其发展过程中的诸多制度性、机制性因素的存在,也会不同程度地对上市公司会计利润操纵发生影响。
首先,某些市场体系参与者的道德观念不够是不可忽视的外部环境因素。中国自改革开放以来,随着市场经济的逐步引入、发展,人们的利益观念、