长期股权投资.ppt

长期股权投资31302长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
第二节长期股权投资的后续计量
第三节长期股权投资核算方法的转换及处置
8/13/2018
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本章参考资料
企业会计准则第2号——长期股权投资
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第一节长期股权投资的初始计量
一、适用范围
子公司投资:实施控制
合营企业投资:共同控制
联营企业投资:重大影响
不具有重大影响、并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
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二、计量原则:初始成本
(一)合并形成的长期股权投资
1、同一控制下的企业合并:
按取得的账面所有者权益份额作为成本
(1) 以支付现金、转让非现金资产、承担债务作为对价:减少资产或增加负债
(2) 以发行权益性证券作为对价:按面值计入股本。
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强调两点:
第一:差额的处理:
调整(增加或者减少)资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
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第二:相关费用的处理
一般情况发生时费用化,计入当期损益。
以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的,该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行的,该部分费用应减少溢价的金额。(22号准则)
发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。(37号准则)
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注意:合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
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2、非同一控制下的企业合并:合并成本
直接相关费用
付出的资产、发生的负债
发行的权益性证券的公允价值
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3、合并以外的其他方式
(1)以支付现金取得的长期股权投资:实际支付的购买价款。
注:包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资:发行权益性证券的公允价值
(3)投资者投入的长期股权投资:投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外
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注意:
成本中不包括已宣告发放但未支取的现金股利
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