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长期股权投资成本法日常核算解析

长期股权投资成本法核算,而且经常是会计从业人员准确运用新准则的难点之一。本文通过对准则规定的分析和例证,以期对会计从业人员正确理解和准确运用新准则下长期股权投资成本法核算有所帮助。
一、成本法的适用范围
成本法,是指某项长期股权投资的账面价值在其持有期间内,除追加或收回投资外,始终保持按其初始投资成本计量的方法。新准则中对成本法的适用范围进行了修订,《企业会计准则第2号—长期股权投资》第五条规定了长期股权投资成本法的核算范围:一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法进行核算,但编制合并财务报表时按照权益法进行调整;二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资也应采用成本法核算。在成本法的适用范围进行了认定后,现就成本法的具体核算方法进行探析。
二、成本法下的帐务处理
(一)、初始投资成本的确定
初始投资成本的确定账务处理比较简单,但必须引起注意的是非货币性资产投资,税法规定应在投资发生时,投资方要将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行账务处理,故非货币性资产投资可能会发生所得税,此时税金要计入投资方长期股权投资成本。
[例1]abo公司2009年3月1日购入d公司股份20000股,购入价每股50元,支付相关税费40000元,d公司表决权资本的10%,abc公司准备长期持有该股份。
abc公司购入d公司股份时作长期股权投资处理,会计分录为:
借:长期股权投资———宏大公司 1040000
贷:银行存款1040000
(二)、投资年度的利润或现金股利的处理作“应收股利”入帐
[例2]承例1,d公司2009年4月20日宣告分派现金股利,每股1元。
abc公司的投资发生在被投资企业宣告发放股利前,属于清算性股利,应该冲减长期股权投资成本。
借:应收股利 20000
贷:长期股权投资———宏大公司20000
三、投资年度后利润或现金股利的处理
正常情况下,投资企业的投资生效后取得的投资回报表现为两个层面,一是从被投资企业分得的利润或现金股利;二是投资后被投资企业实现的净利润。而这两项获益数额往往并不一致,成本法核算的总规则是:当某项投资使得投资企业从被投资企业分得的利润或现金股利超出投资后被投资企业实现净利润的部分是投资企业对被投资企业以前留存收益积累的无偿分享,应视为该项投资代价的减少,冲减长期股权投资初始成本,即贷记“长期股权投资”科目;在以后年度再进一步进行初始成本冲减额的补充登记或转回。因此,在目前的成本法会计处理中,焦点都集中在长期股权投资成本冲减或转回额的确认上。实际上,投资企业关注的是被投资企业各年度宣告分派的利润或现金股利中到底有多少是企业真实获得的投资收益,以下的处理方法即是以投资收益的确认为核心进行的。
具体步骤是:
第一,先确定“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例。
第二,再确定“长期股权投资”科目发生额(a)=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资持股比例一投资企业已冲减的投资成本(b)。
用上