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消费税会计
第一节消费税概述
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一、消费税的纳税人与纳税范围
二、消费税的税目与税率
(一)税目
1、烟税目
2、酒和酒精税目
3、化妆品税目
4、高尔夫球及球具税目
5、高档手表税目
6、游艇税目
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7、木制一次性筷子
8、实木地板税目
9、贵重首饰和珠宝玉石税目
10、鞭炮、焰火税目
11、成品油税目
12、汽车轮胎税目
14、摩托车税目
15、小汽车税目
(二)税率
从价比例税率、从量定额税率、复合计税
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三、消费税的纳税环节
四、消费税纳税期限与纳税地点
(一)纳税期限
(二)纳税地点
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消费税的确认计量与申报
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一、消费税纳税义务的确认
二、销售额的确认
(一)白酒生产企业销售额的确认
(二)其他生产企业销售额的确认
三、销售数量的确认
四、消费税从价定率的计算
减征税额=按法定税率计算的消费税额×30%
应缴税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额
=按法定税率计算的消费税额×(1-30%)
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(一)企业自产应税消费品销售应纳税额的计算
1、基本销售行为应纳税额的计算
例题:
某酒厂年销售白酒2000吨,年销售额预计880万元。9月份销售白酒150吨,对外销售不含税单价6500元/吨,销售散装白酒10吨,单价5000元/吨,款项全部存入银行,应纳消费税计算如下:
应纳消费税=(150 × 6500+10 × 5000) ×20%+(150 × 2000+10 × 2000) ×=365000(元)
如果该酒厂设立一个销售部,酒厂销售给销售部的白酒价格为4100元/吨、散装白酒价格为3100元/吨,计税价格低于销售单位对外销售价格的70%以下,则该酒厂销售给销售部门的白酒计税价格需
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经过省级(包括计划单列市)国家税务机关核定消费税最低计税价格。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5900元/吨,散装白酒4200元/吨,酒厂应纳消费税计算如下:
应纳消费税=(150 × 5900+4200 × 10) ×20%+(150 × 2000+10 × 2000) ×=345400(元)
企业不能按照289200元【(150 × 4100+10 × 3100) × 20%+(150 × 2000+10 × 2000) × 】缴纳税款
2、企业以非货币性资产交换方式,用以投资、抵偿债务的应税消费品,应以同类应税消费品的最高销售价格(非加权平均价格)为计税依据计算应纳消费税。
3、企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品,准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额
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当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款,在计税时按当期生产耗用量计算:
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价
当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额=当起准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
例:某卷烟厂8月外购烟丝价款100000元,月初库存外购已税烟丝75000元,月末库存外购已税烟丝36000元。当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱,每标准条调拨价格40元,共计280000元。有关计算如下:
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当月准予扣除的外购应税消费品买价=75000+100000-36000=139000(元)
当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额=139000 ×30%=41700(元)
当月应纳消费税税额=28 ×150+280000 ×36%-41700=63300(元)
(二)企业自产自用应税消费品应纳税额的计算
组成计税价格=成本+利润
1-消费税税率
应税消费品的全均成本利润率如下:
烟类消费品为10%或5%;酒和酒精类消费品,除