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存货跌价准备的计提
由于存货计价的准确性对分析企业获利能力和流动性风险有着非常大的影响,因此存货跌价准备的计提也备受争议。读者董成志对《计提存货跌价准备之我见》中提出的提取方法提出异议,希望同广大读者共同探讨。
在市场经济条件下,传统的存货历史成本计价已经不能满足会计信息使用者的要求。存货的价格是由市场来决定,不是一成不变的。特别是随着科技的高速发展和产品更新换代速度的加快,企业存货面临着巨大的跌价风险。如果仍以历史成本计价,当存货的可变现净值低于其成本价值时,就会虚增资产,导致会计信息失真,误导投资者,降低市场资源配置效率。萧枭在《计提存货跌价准备之我见》一文中提出了存货跌价准备的计提参照应收账款坏账准备的提取方法,即将存货按照不同的类别进行分类,再按不同类别对个别存货计算账龄,根据不同的账龄考虑存货的残值并计提存货跌价损失准备的设想。这种思路有可取之处,但值得商榷。应收账款和存货在性质上是不同的,除了流动性较强以外,二者不具有可比性。应收账款是货币性资产项目,最高可收回金额是确定的,其可收回的概率同账龄有高度的相关性,因此可以采用账龄分析法计提坏账准备。而存货的售价是在不断的变化的,除了时间因素以外,其他多种因素影响了价格变化,如供求关系等。从商品零售价指数来看,1978年基期价格为100,到了2000年已为年为,而1994年则为,增加了与此相反,1998年为,而1999年为,下降了由此可见,价格波动的影响更胜时间因素对可变现净值的影响。lOcAlHOSt
根据笔者对可变现净值的理解,认为可采用另一种思路来计提存货跌价准备。首先,将存货分成外购和自制两大类。外购存货主要包括原材料、低值易耗品、备品备件、包装物,外购商品等。自制存货主要包括在产品和产成品。
对于外购存货而言,通常存在活跃的交易市场,