长期股权投资答案.doc

2010年注册会计师考试备考会计新制度长期股权投资
【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下:
%的股权,成本为650万元,取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,M公司对其采用成本法核算。
2。2008年初,M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权,换出产品的公允价值和计税价格为1100万元,成本为800万元,另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后,按照N公司章程规定,M公司能够派人参与N公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日,N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元,因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元,未派发现金股利或利润。
2008年1月1日,N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外,其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元,账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年,无残值。
3。2008年12月1日,N公司将一栋办公大楼对外出租,并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元,账面原价为2800万元,已提折旧800万元(与税法规定计提折旧相同),未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。
4。2008年度N公司实现净利润为1020万元。
假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%;所得税均采用资产负债表债务法核算,2007年适用的所得税税率为33%,从2008年起,按新的所得税法的规定,两公司适用的所得税税率均为25%;两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
要求:
(1)编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。
(2)编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。
(3)编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。
(4)编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。
(5)计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。(余额单位用万元表示)
【答案及解析】
(1)借:长期股权投资——N公司650
贷:银行存款 650
(2)①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(=6000×10%)之间的差额50万元,属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(=7200-6000)相
对于原持股比例的部分120万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元(=800×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积