会计制度设计.ppt

上市银行内部控制实质性漏洞披露现状研究----基于民生银行的案例分析瞿旭李明杨丹叶建明(西南财经大学会计学院611130)小组成员:黄能丽万方芳付群王思思张天鹤刘孝楠魏明昌偏遣国辕辕惜携划效苏技野妮收妮凶高金附越般影涣横扼晶拜昂喝速悸驶会计制度设计会计制度设计上市银行内部控制实质性漏洞披露现状研究相关概念1文献回顾2民生银行实例分析3研究结果及相关建议4酱噎惺昭杜期泪影钧扣绘钦失请冉拜辟楔铆渝震在城抑判估郑摆山面噎玉会计制度设计会计制度设计一、相关概念内部控制:指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。实质性漏洞(materialweakness):如果一项或若干项缺陷(deficiency)有能致使年度或中期财务报表存在重大错报而不能有效预防或及时察觉的合理可能(reasonablepossibility)时,该缺陷构成实质性漏洞。(根据美国公众公司会计监管委员会在AS5中的定义)1、各相关概念况祈译朔尺噬宣路福公尺刷堑卤虱禹枝共谣绥旋航局线逊蓬雨襄褂皋窖曲会计制度设计会计制度设计2、实质性漏洞的九大类型:账户特定式:对或有损失及坏账进行会计处理的内部控制不充分、对应计项目的会计处理不恰当、对金融工具及衍生品的会计处理不恰当、无形资产及商誉减值测试过程中的缺陷、对权益法投资的会计处理不恰当、应收账款证券化的正式文件的缺陷、可转换债券的会计处理不恰当、对所得税的会计处理不恰当等培训:合格人员和资源的不充分导致对某些会计事项的处理和披露不恰当以及未能实施及时有效的检查期末报告与会计政策:结账过程中的内控缺陷、新准则运用方面的内部控制缺陷、会计政策的选择及执行过程中存在缺陷、与交易的授权、确认、记录及检查相关的内控不充分等收入确认:与收入确认政策的设计及检查相关的内控缺陷、与合约实务相关的内控缺陷、与对单边保证函的探查相关的某些内控缺陷等一、相关概念像描突堪较哗滥剩离饺钎员恍站靴澜兰南常哉衙呐冕捡硬乖钒惧站梅建交会计制度设计会计制度设计TextTextTextText职责划分与授权:与职责划分有关的薄弱内控和程序;与授权有关的内控缺陷等对账:关系到某些对账及检查程序的内控问题子公司特定式:与及时并完整的发现子公司所签订的重大合同相关的缺陷、子公司雇员违规操作、事业部与分部间公司政策运用的不一致等高级管理层:内部控制被高级管理层凌驾、无效的控制环境、CFO的风险控制能力不足等技术问题:会计信息系统本身有漏洞、会计电算化岗位人员权限设置正式文件的缺乏、会计档案资料的管理有漏洞2、实质性漏洞的九大类型:一、相关概念Back楚双野掌谊贫庞素珐凛旭刀贞崎漆搁钡晃俺颁癸似黔菲若卜舍路宜锭缺巡会计制度设计会计制度设计二、文献回顾国外相关文献•相关政策指引•实质性漏洞的含义,影响因素及披露影响因素文献回顾国内研究现状•相关政策指引•上市公司内控信息披露研究及商业银行内控缺陷研究旗防钩驱冲例跺身券哆升德桅烧冰处淄央振度姬恩何箔新率北抛曙潜牵之会计制度设计会计制度设计国外相关政策指引日期涉及内控的主要内容反海外腐败法1977年当公司披露审计师变更时,要求公开披露联邦存款保险公司改革法案1991年在美国运营的银行向监管者呈送一份年报,在此年报中,管理层要对内部控制的有效性进行测试,并且独立的公共会计师必须测试,并单独报告管理层的声明。有效银行监管的核心准则1997年银行应当向公众发布包括内部控制在内的信息,使市场参与者了解各家银行的内在风险。SOX法2002年公司首席执行官、首席财务官或类似职务人士必须书面声明对内部控制的设计和执行的有效性负责,并且要求随定期报告一同对外披露管理层对有关财务报告内部控制的评价报告,该报告必须经过负责公司定期报告审计的注册会计师的审核。二、文献回顾嚷总羽溢租局械彻滋瓦逻表趾传骸押储槛闷裹娩录旋翁途定换戍急疼涕谬会计制度设计会计制度设计实质性漏洞的含义,影响因素及披露影响因素内部控制中的实质性漏洞倾向于同有缺陷的收入确认政策、职责划分的缺失、期末报告程序及会计政策的缺陷以及不适当的对账相关。其中,银行业中最常见的漏洞在于职责划分以及对账。规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况不佳的公司更有可能存在内控的实质性漏洞。实质性漏洞披露的频率与审计委员会的质量,公司规模和公司盈利能力负相关;与经营复杂性正相关,与组织结构的复杂性、重要组织变化以及在内控系统方面的投资等有关。二、文献回顾萤蚂园钨硅风告作倪钧谚钻铰强僳轰雇厘批抛谱岩戴妥锋处姥董窜抡剖攒会计制度设计会计制度设计国内相关政策指引日期发文单位内控信息披露要求公开发行证券公司信息披露编报规则第7号)商业银行年度报告内容与格式特别规定2000年12月证监会会计师事务所对三性进行评价,并出具评价报告,该报告随年报一