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新会计准则中公允价值的应用对利润的影响
2006年2月15日,财政部发布了新的企业会计准则,于2007年的1月1日起在上市公司首先执行,并鼓励其他企业执行。此次准则的制定是我国自身经济发展的需要,也是入世以来实现与国际接轨战略的必然选择。新准则相对于旧准则、实务及其他各项规定,都有着非常大的变化。其中最为引人注目的是公允价值的运用。笔者就公允价值对利润的影响谈一些看法。
一、公允价值的含义及文献综述
新会计准则对公允价值的定义:“公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”准则规定:“采用公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”强调:公平交易、熟悉情况的双方自愿、金额能取得并可靠计量,因此,公允价值的应用能提高会计信息的真实可靠性。
自新准则发布以来,社会各界对公允价值的讨论非常激烈。刘泉军、张政伟认为,公允价值在新准则中的应用较为谨慎,不会导致滥用。王辉、李晓宇认为,只要严格按照新准则实施,公允价值就会真的做到公允。王乐锦指出,新准则谨慎地运用公允价值,有利于提高会计信息的相关性,也有利于防止企业对公允价值的滥用,保护投资者利益和企业的稳健持续发展。涂荟喙、蔡秀莲认为,公允价值的操作使一些公司利用“公允价值”粉饰业绩或达到某种目的成为可能。李延梅认为,公允价值的运用会增加企业操纵价值或利润的风险,并且企业很可能会通过对投资性房地产的重新评估并利用公允价值模式对资产重新计量,从而提高企业当期利润,支持资本市场股票价值。上海证券交易所联合研究课题认为,新会计准则的发布和实施,使中国会计准则和国际会计准则之间有了实质性趋同,给会计实务带来了诸多的挑战与机遇,必将对我国企业产生重大影响,新会计准则有助于上市公司防范金融风险,促使上市公司更加注重公司资本质量,规范债务重组行为,提高上市公司会计信息的真实性和可信度,从而保证资本市场的健康稳定,保护广大投资者的利益,维护市场经济秩序。综上,我们可以看出社会各界对新准则中公允价值的运用褒贬不一。
二、新准则中公允价值的应用对利润的影响分析
。公允价值在我国于1998年出现在“债务重组”、“非货币性交易”等具体准则中,后因在实际操作中出现许多公司滥用公允价值操纵利润的情况,在2001年修订后的准则中被限用。此次,新准则再次提出了公允价值,对其使用范围进行了限制,主要是集中在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面。这些方面都是市场较为活跃,公允价值较易获得的领域。对此次公允价值的实施背景,笔者较认同于永生和刘泉军、张政伟的观点,确实,随着中国经济的纵深发展,市场经济体制正逐步完善;资本市场快速发展,尤其是2006年大刀阔斧的股份制改革,强化了公司治理;股东的投票机制、并购接管机制、股权激励机制等也正日益发挥其应有的功效;各项新修订的法律法规,如证券法等,加大了对上市公司信息披露和舞弊查处的力度,及对会计信息质量和审计质量的监督检查;投资者对会计信息判断、识别的能力也在加强。此外,WTO背景下,外国资本大量涌入,金融衍生品产品交易活跃等等。发展到今天,虽然我国的市场还有一些不尽如人意的地方,但要看到的是在2007年实施公允价值较之1998年及2001年有着极其不同的背景,其应用条件