从资本保全角度看物价变动会计.pdf

从资本保全角度看物价变动会计
梁玉峨
(广州大学城建设指挥部办公室,广东广州510006)
[摘要] 本文从传统会计假设的背离引出对资本保全观的分析,并由此比较了两种资本保全观对应的一
般物价变动会计和现行成本会计。作者通过理论分析并结合国际发展趋势认为,现行成本会计比
一般物价水平会计更合理,并在此基础上进一步探讨了现行成本会计的完善问题。最后,结合我
国现实分析了物价变动会计在我国的适用性,并指出根据预期资本需求提取企业发展基金的重要性。
[关键词] 资本保全;物价变动会计;现行成本会计;预期资本
[中图分类号F230 [文献标识码I n [文章编号] 1006 一5024(2005)0- 0152 一02
一、传统会计假设背离下的资本保全观全观点是与业主论相一致的。业主论认为,业主即所有者是
企业唯一的剩余风险承担者,所以应从业主角度出发,维护
传统的会计方法(用名义货币计量历史成本的方法) 隐业主利益。资本保全观点是一种对最低权益要求的维护,因
含着两大假设:一、币值稳定假设;二、成本不变假设。在物价为它只要求“保全”,在业主论下,这种要求维护的最低利益
稳定的情况下,这两大假设与现实吻合,会计信息被认为是就是业主自身的财富。1946 年,约翰·希克斯将居民个人收
可靠的、真实的。当物价发生剧烈变动时(不论是物价普遍变益定义为“在预计周末和周初同样富裕的前提下,他在一周
动还是个别变动),这两大假设明显脱离了现实,传统会计方之内可消费的最大金额。”把一周的时间概念扩展,约翰·希
法受到质疑和抨击。人们认为传统会计方法在假设失效的前克斯的收益概念强调的就是期末维持期初的“富裕程度”。希
提下提供的会计信息是被扭曲的,其中的核心信息—收益克斯的定义虽然是针对居民个人,但在企业中同样适用于企
是“不真实”的。业业主。因为在一个企业中,关心自身富裕程度的是企业的
那么究竟什么是“真实”的收益? 又如何用会计方法计量业主,他们的最低要求是将资金投入企业后,期末财富比较
“真实”的收益? 会计学家借鉴了经济学家的观点。早在 1776 之期初财富不能有损失,希克斯的定义恰好可以代表业主的
年,亚当·斯密就把收益解释为:“那部分不侵蚀资本(包括利益。衡量“财富”即“富裕程度”的最佳指标莫过于购买力,
固定资本和流动资本)的可予消费的数额。”所以按业主论的观点,从业主的利益出发,产生了购买力资
从亚当·斯密的定义可以看出,要确定“真实”的收益, 本保全的观点—只有当期末净资产的购买力超过期初净
首先应明确资本保全的概念(即什么才是“不侵蚀资本”)。历资产购买力的那部分才被算做收益,用来分配。
史上提出了很多资本保全的观点,每种资本保全观下计算出在这种观点指导下,会计把名义货币的计量单位按一般物
的“真实”收益都不同,反映在会计上的方法选择也不同。主价水平加以调整,确定货币项目净额上的购买力损益,重编以
要的资本保全概念与其对应的会计方法如下图:
不变币值为基础的财务报表,形成了一般物价变动会计方法。
名义资本保全—传统会计方法( 二)实物资本保全与现行成本会计。实物资本保全观点
资本保全观点””资本““}购买力资本保全—一般物价变动会计是与主