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●改革探索《财政研究》2012 年第 4 期
增值税与营业税合并的现实思考
———以生产性服务业发展为例
古建芹刘大帅张丽微
内容提要
: 本文以生产性服务业为例研究增值税与营业税合并问题, 以明确我国生产性服务业税收政策的完善路
径。文章认为在增值税转型的基础上,要循序渐进,逐步将生产性服务业纳入增值税征税范围,这是推动我国经济发
展方式转变的必然要求和税制保障。同时,要调整收入分享体制,建设规范的地方税体系,以保证增值税与营业税合
并的改革顺利且成本最低。
关键词
:增值税营业税生产性服务业
生产性服务业包括从实物产品生产领间投入品如财务软件或管理软件专利技供中间投入品对整个工业部门的运行起
( 、,
域分化出来的房地产业科技研发邮电通术等会随流转环节被依次征收营业税鉴到了很好的提升和润滑作用按照营业税
、、) 。。
讯电子商务物流配送服务等从服务领于此企业就会减少对于外购中间投入品条例规定生产性服务业产出的中间投入
、、, , ,
域分化出来的金融保险中介代理咨询服的需求改为自己研究试制或开发这就品所含的营业税不能被作为使用方的企业
、、, 、。
务等显然发展生产性服务业有助于提高限制了行业内部分工协作的发展使生产抵扣相反这部分税收还有可能被加到增
。, , ,
整个国民经济的运行效率有助于推动我性服务业内部分工细化速度放缓企业的值额当中再征收一次增值税因此虽然生
, , 。,
国经济结构的优化我国增值税仅就货物比较优势得不到充分发挥导致整个行业产性服务业提供的产品或服务更加专业
。, 、
及特定劳务的增值额征税避免了重复征的科技创新和技术进步发展缓慢质量较高工业企业采购生产性服务产品
, 。,
税从制度上促进了我国工业尤其是制造同时营业税各税目的税率不一致在更加符合效率原则但由于重复征税和进
, , , ,
业的迅速崛起实现了制造业向我国的大兼营和混合销售盛行的情况下不仅增加项税额不能抵扣工业企业自己生产中间
, , ,
量集聚而营业税以服务业尤其是生产性了税务部门的征税成本和企业的奉行成投入品的利益冲动就居高不下汪德华李
。。、
服务业为征税范围以营业全额为计税依本也使得行业的一体化发展受阻较为突善同的研究证实了这一点他们发
, , 。(2008) 。
据重复征税问题严重对生产性服务业产出的例子是物流业由于技术进步新兴需现在年间虽然中国服务业
, , 。, , 1992~2002 ,
生了不合意的扭曲和抑制为使我国大力求的不断涌现现代物流业的专业化分工产值占比重上升了近个百分点但
。, GDP 8 ,
发展服务业尤其是生产性服务业的目标尽越来越细同时混业经营越来越普遍我国是制造业的外需服务投入占总投入的比重
, 。
快实现研究增值税与营业税合并路径路营业税条例规定对物流业中的装卸搬运却下降了约个百分点体现出与其他
, 、, 、 ,
障及步骤对于完善我国税制促进我国经税率为仓储堆存税率为税法规国家显著不同的发展趋势从中可以看出
, 、 3%, 、 5%。。,
济发展方式转变具有重要现实意义定企业必须对装卸收入和储存收入分别我国的生产性服务业在总需求方面正在受
。,
核算分别计税否则从