关于税制改革中税负问题的探讨.pdf

理论视点! "#$%&’()$*+%),-
关于税制改革中税负问题的探讨
#周寅章复云
!摘要" 社会经济发展水平、国家的宏观经济政策、税制完善程度和税收征收管理能力是影响税收负担的重要因素。本文结合
我的应对措施。
!关键词" 税收负担;税负水平;政府收入;税制改革
!中图分类号" #$%&’() ! 文献标识码" * ! 文章编号" %&&+ , -&)( .)&&+ /&0 , &%(+ , &)
( )
!作者简介" 周寅,东北财经大学财政税务学院学生,主要从事财税研究;辽宁大连%%+&&&
( )
章复云,中国农业银行南昌市青山湖支行助理经济师,主要从事金融研究。江西南昌 00&&&+
税收负担是指纳税人或负税人,因国家征税而承受的福
利损失或经济利益的牺牲。国家向纳税人征税,对国家来说
是税收收入,对纳税人而言则构成税收负担。税收负担从全
体纳税人的角度来观察,称为宏观税收负担;若从个别纳税
人的角度来分析,称为微观税收负担。本文主要讨论的是宏
观税收负担问题。
宏观税负反映一个,表现为国家
和纳税人之间的一种分配关系,是纳税人纳税能力与实际纳
税额之间用相对量表示的税收量的规定性,国际上(如,
) ( )
1234 通常用国家税收总数占国内生产总值 546 的比重来
表示宏观税收负担水平。
口径宏观税负率为,几乎高出我国近个百分点。
一、我国宏观税收负担的现状)-’(9 %&
)’大口径宏观税收负担偏高。如果从大口径宏观税收负
我国目前的收入主要有三块:一是中央财政预算内的税
担来看,我国的宏观税负不仅不低,还相当高。)&&& 年,我国
收;二是各级政府部门带有税收性质的规范性收费;三是各种
整个政府收入占 546 的比重高达 0(’(9 ,也即意味着,在我
制度外收费项目。由此,对宏观税负水平的衡量就可以采用不下企业实际承受的政府收入已接近
同的统计口径,我国税收收入占的比重称为小口径宏观
546 0-9 。%7$8 年世界银行的一份调查显示,一国的宏观税负水
税收负担,将上述三块的政府收入加总后占的比重称为
546 平与其人均 546 正相关。这份调查指出:人均 546 在)+& 美
大口径宏观税收负担。我国宏观税负的现实情况是:由大口径
元以下的国家,最佳宏观税负在%09 左右;而人均 546 在
计算的宏观税负水平偏高,由小口径计算的宏观税负水平偏
8-& 美元左右的国家,最佳宏观税负应为)&9 左右;当人均
低;企业的名义税收负担虽然不高,但实际负担却偏高。
546 在)&&& 美元以上时,最佳宏观税负应为)09 ;那些人均
小口径宏观税收负担偏低。根据对我国
%’%778 , )&&( 546 在%&&&& 美元以上的国家,最佳宏观税负应达到 0&9 左
年间小口径宏观税收负担水平进行的统计分析(见表一),结
右。按我国目前人均 546 不到%&&& 美元这个现状,可以得出
果显示:这一期间我国的小口径宏观税收负担基本上维持在
我国的大口径宏观税负在)&9 左右比较适宜。然而,实际数
之间; 年、年这一比重虽有所提高,分