(一)四大行业2015年新购进固定资产,税会均采取加速折旧方法。例1、A企业属于日化产品制造业,2015年12月购进一台全新的生产设备并当月投入使用,价值360万元。该设备会计加速折旧后折旧年限为6年,税法规定该类固定资产最低折旧年限为10年,暂不考虑残值,企业所得税分季预缴。分析:A企业属于轻工行业,根据《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第68号)规定,可对2015年1月1日后购进的固定资产享受加速折旧优惠。该企业采取缩短折旧年限方式对该类资产进行税务处理,折旧年限缩短为6年(10×60%=6),与会计折旧年限一致。A企业虽然因税法与会计折旧金额一致,无需进行纳税调整,但仍然需要在预缴申报的同时附报相关报表。2015年10月1日后的预缴纳税申报时,需要填写国家税务总局《关于修改企业所得税月(季)度预缴纳税申报表的公告》(国家税务总局公告2015年第79号)的附件1《固定资产加速折旧(扣除)明细表》。此例中法定最低折旧年限为10年,当季税收正常折旧额为360÷10÷4=9万元,本期加速折旧额为360÷6÷4=15万元,当季加速折旧优惠统计额为6万元。固定资产加速折旧(扣除)明细表(万元)金额单位:人民币元(列至角分)行次项目房屋、建筑物机器设备和其他固定资产合计原值税收折旧(扣除)额原值税收折旧(扣除)额原值本期折旧(扣除)额累计折旧(扣除)额会计折旧额正常折旧额税收折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额本期累计本期累计123456789101112**********一、重要行业固定资产加速折旧3601515360915691562 税会处理一致3601515360*915*6*915*63税会处理不一致****4二、其他行业研发设备加速折旧***5单价100万元以上专用研发设备税会处理一致*******6税会处理不一致*******7三、允许一次性扣除的固定资产***8(一)单价不超过100万元研发设备***9 税会处理一致*******10税会处理不一致*******11(二)5000元以下固定资产12*税会处理一致****13税会处理不一致****14合计(二)四大行业2015年新购进固定资产,会计上未采取加速折旧方法,税收上采取。例2:B企业属于汽车制造企业,2015年12月购进一台全新的生产设备并当月投入使用,该设备价值360万元。该设备会计折旧年限为10年,暂不考虑残值,企业所得税分季预缴。分析:B企业属于汽车制造企业,根据《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第68号)规定,可对2015年1月1日后购进的固定资产享受加速折旧优惠。该企业税收上采取缩短折旧年限方式,折旧年限缩短为6年(10×60%=6)。2016年度一季度预缴申报需填报《固定资产加速折旧(扣除)明细表》。税收上加速折旧与会计上未加速折旧的差额,填入“纳税调整额”一列进行纳税调减。本例中,第四季度会计上折旧额为9万元(360÷(10×12)×3=9),税收上加速折旧额为15万元(360÷(6×12)×3=15),税会处理不一致,其差额6万元应该填入“纳税调减额”。同时转入《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2015年版)
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