54亏损产品停产、增产或转产的决策.ppt

亏损产品停产、增产或转产的决策
要考虑剩余生产能力
能否转移的因素
亏损产品的生产能力无法转移
亏损产品的生产能力可以转移

当亏损产品傍产后,闲置的生产能力无法用于其他方面,既不能转产其他产品,也不能用于出租或承揽零星加工业务时,应当分别以下情况对亏损产品是否停产作出决策。
只要亏损产品的销售单价大于单位变动成本,即单位贡献毛益大于零,应继续生产,否则应停产。
【例5-5】东华公司产销A、B、C三种产品,固定成本总额为36000元,三种产品2008年的税前利润计算表 P84
要求:对亏损产品B产品是否停产作出决策。
(2)如果亏损产品的销售单价大于单位变动成本,即单位贡献毛益大于零,只要企业还具备增产亏损产品的剩余生产能力,且该生产能力无法转移时,应当增产亏损产品。
【例5-6】仍依据例5-5的资料。假设该企业剩余生产能力具备增产25%的B产品,这部分的剩余生产能力如不增产B产品也无法转移。
要求:作出是否增产B产品的决策。
根据诸结果,应当增产B产品,可使企业的盈利由原来的11000元增加到14750元。企业多获得相当于增产亏损产品B产品后创造的贡献毛益3750元的利润。
(3)如果亏损产品的销售单价大于单位变动成本,即单位贡献毛益大于零,只要企业还具备增产亏损产品的剩余生产能力,且该生产能力无法转移,但要增产亏损产品需增加专属成本时,只要增产该亏损产品创造的贡献毛益大于专属成本,就应当增产亏损产品。
【例5-7】仍依据例5-5和例5-6的资料。假设该企业剩余生产能力具备增产25%的B产品,但需增加专属成本1500元。
要求:作出是否增产B产品的决策。
根据计算结果,应当增产B产品,可使企业的盈利由原来的11000元增加到13250元。企业多获得相当于增产亏损产品B产品后创造的贡献毛益3750元大于其专属成本1500元的利润,即2250元。
课堂练习1
某企业生产甲、乙、丙三种产品,有关情况如下表,生产丙产品的设备专用性强,只能生产该产品,作出是否停产丙产品的决策分析。
解析:
丙转移6000元
丙转移10000元
上例也可用差量分析法作出分析:
差量收入=(60000+100000+40000)-(60000+100000)=40000(元)
差量成本=(32000+57500+26000)-(32000+57500)=26000(元)
差量损益=40000-26000=14000(元)>0,选择前者,即不应停产。

亏损产品停产后,剩余的生产能力可作他用,决策时必须考虑相关的机会成本。如果把剩余的生产能力用于转产或用于承揽零星加工业务,与继续生产亏损产品方案有关的机会成本就是转产或用于承揽零星加工业务可望获得的贡献毛益;如果把闲置的生产设备用于对外出租,与继续生产亏损产品方案有关的机会成本就是可望获得的租金收入。
(1)亏损产品创造的贡献毛益大于与其原生产能力转移有关的机会成本,且企业再没有其他剩余生产能力时,不应当停产。否则,就应当停产,并转移原生产能力。
【例5-8】联信公司产销多种产品。2008年A产品亏损9000元,该年度A产品的完全成本为24000元,变动成本率为80%。假设2009年生产条件不变,如果停止A产品生产,其闲置的生产设备可用于对外出租, 可获得年租金收入为3300元。该企业已没有增产A产品的剩余生产能力。
要求:作出2009年是否继续生产A产品的决策。
根据计算结果可知,由于A产品的贡献毛益3000元小于其停产后可望获得的租金收入3300元。因此,该企业应停止A产品的生产,并将闲置设备对外出租,可使企业多获利300元。
(2)当亏损产品创造的贡献毛益大于或小于与其生产能力转移有关的机会成本,但企业还有剩余生产能力增产亏损产品,或需追加一定的专属成本即可增产亏损产品。那么,应采用差别损益分析法,通过增产亏损产品方案与停产亏损产品方案进行比较,作出最终决策。
【例5-9】仍依据例5-8的资料。假设该企业2009年尚有增产A产品30%的剩余生产能力,但需增加350元的专属成本。其他条件不变。
要求:采用差别损益分析法对增产A产品方案和停产A产品方案作出决策。
根据已知条件,编制差别损益分析表,
根据计算结果,2009年该企业应当采用增产A产品的方案,可使企业多获利250元。