企业财务会计教学课件作者赵俊惠第五章.ppt

第五章对外投资第一节对外投资概述第二节短期投资第三节长期股权投资第四节长期债权投资第一节对外投资概述一、,是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。该概念包括以下四层含义:资产的让渡性,即企业欲获得投资这类资产,必须先将企业所拥有的流动资产、固定资产、无形资产等让渡给其他单位,才可以换取债权投资资产或股权投资资产。投资的目的性,即对外投资的目的是增加财富,或谋求其他利益。下一页返回第一节对外投资概述收益的价差性,即企业如果是通过买卖债权、股权而获取收益,则这种收益主要来源于卖出债权、股权所取得的高于原投入的价差收入。收益的间接性,即企业不是直接操作已让渡的资产来为企业谋取利益,而是通过受让者操作已让渡的资产获取效益后分配取得。,可分为不同种类。目前我国企业财务会计中最常见的,是按投资对象的变现能力和投资目的,将其区分为长期投资和短期投资。上一页下一页返回第一节对外投资概述(1)长期投资长期投资是指不准备随时变现、持有时间在1年以上的投资。由于长期投资的目的是为了实现企业扩张或服务于特定用途,这就决定了长期投资具有不便于随时变现、不准备随时变现的显著特征。长期投资根据投资性质的不同,又可分为长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资。长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份;长期债权投资是指企业通过投资拥有被投资单位的债权;其他长期投资是指除长期股权投资和长期债权投资以外的属于长期性质的投资。(2)短期投资短期投资是指能够随时变现并且持有时间不超过1年的投资。由于短期投资的目的是利用生产经营暂时闲置不用的资金,以谋求高于银行存款利息的收益并保持较强的变现能力,这就决定了短期投资具有能够随时变现、准备随时变现的显著特征。上一页下一页返回第一节对外投资概述短期投资根据投资性质的不同,又可分为债权性证券投资、权益性证券投资和混合性证券投资。债权性证券投资是指企业通过投资拥有被投资单位的债权,如国库券、金融债券和其他公司债券;权益性证券投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份,如股份有限公司发行的普通股股票;混合性证券投资是指企业通过投资取得介于普通股股票和债券之间的混合性有价证券,如优先股股票。在我国,由于混合性证券较少,因此,短期投资的形式主要包括前两项投资。二、对外投资入账价值的确认方法2001年1月1日起在股份有限公司施行的《企业会计准则——投资》明确指出,各类对外投资主要是指短期投资中的债权性证券投资、权益性证券投资和长期投资中的长期股权投资、长期债权投资。上一页下一页返回第一节对外投资概述各类对外投资入账价值的确认,关键在于确定各类对外投资成本,各类对外投资在取得时应以初始投资成本计价。所谓初始投资成本,是指取得投资时实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应作为应收款项单独核算。上一页返回第二节短期投资一、关于短期投资核算的账户设置为了核算短期投资业务,企业应设置"短期投资""应收股利""应收利息""投资收益"等账户。(1)“短期投资”账户本账户核算企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,包括各种股票、债券、基金等。本账户借方登记短期投资取得时的初始成本,贷方登记短期投资持有期间所获得的现金股利和现金利息以及处置短期投资时结转的初始成卒,期末借方余额反映结存的短期投资的初始成本。本账户应按短期投资种类,设"股票""债券""基金""其他"明细账户,进行明细核算。(2)“投资收益”账户本账户核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。下一页返回第二节短期投资(3)“应收股利”账户本账户核算企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润,也在本账户核算。(4)“应收利息”账户本账户核算企业因债权投资而应收取的利息。企业购入的到期还本付息长期债券的应收利息,在"长期债权投资"账户核算,不在本账户核算。二、短期投资入账价值的确定准则短期投资在取得时所当按照初始投资成本计量。企业以现金方式取得的短期投资,应按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关税费)作为短期投资成本入账,但实际支付的价款中所包含的下列款项不构成投资成本:上一页下一页返回第二节短期投资短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应作为应收利息处理。短期股票投资实际支付的价款中包含的己宣告但尚未领取的现金股利,应作为应收股利处理。三、(1)企业以购买股票的形式进行短期投资企业购买股票实际支付的价款中不包含有关的现金股利,应按照购入股票时的投资成本