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当代会计理论的困惑与范式革命论文,会计审计论文论文,论文当代会计理论的困惑与范式革命【摘要】本文基于21世纪社会经济环境,从六个方面论证当代会计理论发生的困惑,认为它已经不能有效地解释和预测会计实务,客观上需要急风暴雨般的范式革命,提出会计理论的范式革命主要包括:会计确认采用现金流动制与权责发生制相结合的双重基础;会计计量以公允价值为主导,多种计量属性并存;会计记录采用以三式簿记为主体的多式簿记;会计呈报内容趋向多元化,并实施实时呈报系统。【关键词】会计理论范式革命现金流动制公允价值三式簿记实时呈报会计作为国际商业通用语言和经济运行的血液,其发展是因应性的。一方面,会计环境是会计理论研究的逻辑起点,社会政治与经济制度的变革、科学技术的进步,是会计创新的动力和源泉。18世纪以来,成本会计、审计、管理会计、物价变动会计相继诞生,会计学科体系日益壮大和丰满,为经济的发展作出了重大贡献。另一方面,会计的发展又极大地促进了社会经济和科技的进步与发展。显而易见,会计准则的制定规范了财务信息的生成和传递,提高了证券市场的效率;而国际会计又在经济全球化进程中扮演着十分重要的角色。在21世纪——知识经济为主导的社会里,会计处于一个十分凸显的地位。作为对会计实践理性认识的会计理论,其主要功能是解释、说明历史和现实的会计实务,预测、描述并指导未来会计实践。然而,面对21世纪知识经济浪潮的冲击,当代会计理论的缺陷越发明显,难以有效发挥其应有的功能,面对21世纪社会经济的新格局和新内涵,当代会计理论将发生哪些重大变革,这是一个值得探索的课题。一、当代会计理论的困惑一般认为,当代会计基本理论包括会计确认理论、会计计量理论、会计记录理论和会计呈报理论四大理论板块,其基本框架结构为:会计确认采用权责发生制,会计计量采用历史成本属性,会计记录采用复式记帐法,会计呈报分为中报和年报,编制资产负债表、损益表和现金流量表。我们认为,它至少有以下几点不足:“硬”资产(hardassets)核算,忽视“软”资产(softassets)核算现行会计偏重于核算有形硬资产即流动资产。长期资产核算,而对没有实物形态的无形资产核算严重不足,甚或不入帐,略而不计,这些软资产主要包括智力资产(intellectualassets)、知识产权、自创商誉等。然而,软资产在21世纪企业组织的资产结构中占有的份额越来越大,已经成为首要的资产,例如,方正延中科技集团股份有限公司1998年12月31日资产负债表上帐面资产合计约10亿元,其时普通股市价总值约20亿元,帐面价值与市场价值的差额主要是智力资产;美国微软公司智力资产市值高达2080亿美元,,资产负债表中的净资产使人觉得它是一个小型公司。事实上它是一个高科技的巨人。经济学上的无形资产有29种,而进入会计核算体系的只有6-7种,对企业发展贡献最大的智力资产更是一个“帐外游子”,得不到应有的计量与反映,有的上市公司“无形资产”栏一片空白。这样就造成帐实不符,导致会计信息严重失真,不能如实反映企业资产的全貌,淡化企业的经济实力,掩盖企业的发展后劲和经济发展前景。,忽视经济实质国际会计准则委员会提出实质重于形式的观点,其含义是“要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项,必须根据经济实质,而不是只根据法律形式进行反映和核算”