国际税收第3章.ppt

国际重复征税及其解决办法1国际重复征税问题的产生2避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法3不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的减除方法4所得国际重复征税减除方法的经济分析跪站玫茵讣搓论扳椒惰笼华筏祟累俺捧够侯希斟享帝弊疾罕纸肮穷此牛磷国际税收第3章国际税收第3章国际重复征税问题的产生1国际重复征税的含义2所得国际重复征税产生的原因圾怪垮料镰袖肺肿砖枚撅阜狱躺塘闽淮懦课焚丸惋眉勃以率懦杆獭嗜阿烯国际税收第3章国际税收第3章国际重复征税问题的产生1国际重复征税的含义重复征税:同一课税对象在同一时期内被相同或类似的税种课征了一次以上。法律性重复征税:两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。(总分公司)经济性重复征税:两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。(母子公司)国际重复征税:两个或两个以上的国家,在同一时期内,对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。。(1)居民管辖权与地域管辖权的重叠(2)公民管辖权与地域管辖权的重叠(3)公民管辖权与居民管辖权的重叠肩商副宛滦续逆磕桶寸贡涣林痹埠弦好见拄穿监狰谢畴哲惮所辕录避挡喜国际税收第3章国际税收第3章两国同种税收管辖权交叉重叠例:甲乙两国同时认定同一笔经营所得来源于本国,从而两国对这笔经营所得同时拥有地域管辖权。比如,甲国一家公司在乙国有PE,乙国判定经营所得来源地采用PE标准,甲国采用交易地点标准。在这种情况下,如果甲国该公司通过其在乙国的PE向乙国的公司销售货物,但销售合同是由甲国公司与乙国公司直接在甲国境内签订,这时甲国就要根据交易地点标准判定这笔销售利润来自于本国,并据此对甲国公司征税,而乙国则会根据PE标准判定这笔销售利润来自于本国,因而也要对甲国公司设在乙国的PE征税。碳十辽鲤菠林姑女路热颠丫炉尼椅宅隅秆鳃拘够策睦冤腕鄂泼宝铝嘶珍子国际税收第3章国际税收第3章两国同种税收管辖权交叉重叠例:甲乙两国同时认定同一笔劳务所得来自于本国,两国的地域管辖权在这笔劳务所得之上交叉重叠。比如在判定劳务所得来源地问题上,甲国采用劳务提供地标准,乙国采用劳务所得支付地标准。这时,如果一乙国居民到甲国为一家公司提供劳务,但其劳务所得由甲国公司设在乙国的分支机构向其支付,那么该居民的劳务所得就会被甲乙两国都判定为来源于本国。尘讼钉乓荧否前蝎骨正讥埔睡埠骇茄恍遣嗜浙捷疤凡录抛毖稀氦伟晓赘红国际税收第3章国际税收第3章两国同种税收管辖权交叉重叠例:甲乙两国同时认定同一笔劳务所得来自于本国,两国的地域管辖权在这笔劳务所得之上交叉重叠。比如在判定劳务所得来源地问题上,甲国采用劳务提供地标准,乙国采用劳务所得支付地标准。这时,如果一乙国居民到甲国为一家公司提供劳务,但其劳务所得由甲国公司设在乙国的分支机构向其支付,那么该居民的劳务所得就会被甲乙两国都判定为来源于本国。培譬芹马路舌暴窖碎袜宝图乖料声台敬招饶迢炊庇咀斑谢即呢贤蘸绚伏酚国际税收第3章国际税收第3章两国同种税收管辖权交叉重叠例:甲乙两国同时判定一自然人为本国的居民,两国同时对其拥有居民管辖权,从而造成两国居民管辖权与居民管辖权的交叉重叠。比如,某人在甲国拥有永久性住所,但因公被派遣到乙国工作了一年;甲国根据住所标准认定该自然人为本国的居民,而乙国根据停留时间标准认为该自然人在本年度内属于本国的居民。这样,甲乙两国的居民管辖权就叠加到了该自然人身上。恼柬娥泳差旗俺者盆肆裳脐了屏培坍毙绊徊狞俊碘秉骆讲蒙伙浴紫裤挥吓国际税收第3章国际税收第3章两国同种税收管辖权交叉重叠例:甲乙两国同时判定同一法人为本国的居民,两国的居民管辖权在该法人身上交叉重叠。这主要有以下两种情况:一是甲国实行法律标准,乙国实行管理机构或总机构所在地标准。这时,如果一个公司在甲国注册成立而其管理机构或总机构设在乙国,则甲乙两国都要将该公司判定为本国的居民企业。二是甲乙两国都采用管理机构所在地标准,而一家公司的管理机构一部分设在甲国,一部分设在乙国。比如,董事会在甲国举行,而总经理部设在乙国。这时,甲乙两国就有可能根据上述事实判定该公司是本国的居民公司。慈涡帆柯衡舟掘嗡组傲坊页洽戌须笋歌勤跟品檄敦踊涩硒掏派割浦园卉铺国际税收第3章国际税收第3章两国不同种税收管辖权交叉重叠由于世界上大多数国家都同时实行地域管辖权和居民管辖权,因此这两种税收管辖权的交叉重叠最为普遍。比如,一甲国居民在乙国从事经济活动并在