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全省成本监审业务培训材料之一全省成本监审业务培训材料之一会计法规知识主讲人:刘丹吉林省农工产品成本调查队2008年6月一成本监审会计知识纲要监审前的准备监审现场监审的财务依据新会计准则与原会计准则及企业会计制度的差异成本、费用定义与监审成本有关的新准则-存货与监审成本有关的新准则-应付职工薪酬与监审成本有关的新准则-固定资产与监审成本有关的新准则-借款费用与监审成本有关的新准则-无形资产产品成本的计算过程例题练习一、审计前的准备要求企业、单位提供与审计相关的资料1、会计报表(详见附件表样)分企业与事业单位2、明细账新准则:原企业会计制度:营业成本主营业务成本营业税金及附加主营业务税金及附加其他业务成本销售费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失3、问卷调查表(详见附件样式)4、内控制度如针对固定资产的内控制度资产使用部门是否编制预算并经部门经理批准。是否有专人复核固定资产预算是否经过可行性论证并形成报告投资预算是否经适当管理层批准购买的形式是否符合国家规定购买的固定资产是否真实资产使用部门是否进行盘点财务部门是否进行复盘折旧计提是否按相关政策执行是否为主要固定资产办理商业保险5、上级主管部门文件6、人事构架图二、现场审计1、初步了解企业单位的基本情况(与对方沟通)2、观察被审计单位的生产经营活动;3、检查文件、记录和内部控制手册;4、阅读由管理层和治理层编制的报告;5、实地察看被监审单位的生产经营场所和设备;6、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程三、监审的财务依据中华人民共和国会计法企业会计准则2006企业会计准则2001、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、事业单位会计准则1997等税法、各地方政府相关法规文件,各单位相关成本控制文件。四、新旧会计准则差异(一)新准则的适用范围2006年2月15日,财政部关于印发《企业会计准则第1号-存货》等38项具体准则的通知(财会[2006]3号)中明确自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。(二)新会计准则体系包括1项基本会计准则和38项具体会计准则。它由经过修订的1项基本准则和16项具体准则,加上新近发布的20余项准则所构成。如图:新准则体系虽然是中文的表述,但依据的是国际会计准则的精神,在框架结构上也是一样的。我国政府推行会计国际趋同的态度既积极,又不乏现实。新准则考虑到了中国经济目前的特点,针对特殊类别交易(如同一控制下企业合并等)和特定类型行业(如石油和天然气采掘业等)的会计核算提供了具体的规定,并保留了一些不同于国际会计准则的规定,包括不允许转回已计提的资产减值准备、针对某些政府补助的特殊会计处理和不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露等。        重要变化条款一:会计要素的计量。新的会计体系将按照现行国际惯例把“公允价值”(fair value)概念引入中国会计体系,公允价值的应用,计量成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式,是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做出了重大调整,不再强调历史成本为基础计量属性,全面引入公允价值、现值等计量属性,其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。相对国际会计准则来说,主要的区别就在于公允价值的使用程度上,新准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而言,仍然有一定的保留。    所带来的影响:“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。就拿非货币(即实物)交易来说,过去非货币交易产生的收益,只能计入资本公积金,新会计准则实施后可直接计入当期收益,进入企业利润表。高价卖家当,是上市公司包装利润最常见的手法。例如,上市公司的一块资产(或股权)账面值1000万元,却以2000万元或更高的价格出售,以前需现金交易时,证监会还规定,至少必须50%的转让款到账才能计算收益,现在好了,非货币交易也可以轻而易举地“做”利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估,然后互相交易,双方账面上都有利润,可谁都知道,这全是空的。重要变化条款二:存货。新存货准则下,取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法,一律使用“先进先出”法记账。所带来的影响:所谓“后进先出”法,即企业在核算成本时,参考的是最近购入的原材料存货的价格,而“先进先出”法,则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时,采用“后进先出”法,显然扩大了公司的利润率,而用“先进先出法”,则缩小了公司的利润率,原材料价格上升时则反之。可以说,“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。比如使